Учет расходов на приобретение неисключительных прав - гражданское законодательство и судебные прецеденты

использования оборудования, входящего в состав комплекса информационно-биллинговой системы для иных целей предприятия не соответствующих предназначению ИБС. Указанный ответ подтверждает, что программное оборудование, на которое было установлено спорное программное обеспечение, может использоваться налогоплательщиком для иных целей, а не только для работы АСР. Таким образом, данное оборудование не может рассматриваться как неотъемлемая (незаменимая) часть информационно-биллинговой системы. Изложенная позиция подтверждается судебной практикой. В Постановлении ФАС МО №А40-5385/11-20-22 от 01.09.2011 суд сделал вывод: «....о правомерном учете обществом расходов на приобретение неисключительных прав на использование программ для ЭВМ и баз данных в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, единовременно в момент их возникновения в соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации». В Постановлении ФАС МО от 15.09.2009 №А40-40631/08-112-118 указал, что «Комплекс конструктивно-сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате

в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Таким образом, если в договоре о приобретении неисключительных прав нельзя определить конкретный срок использования программы для ЭВМ, налогоплательщик, применяющий метод начисления, должен распределить произведенные расходы с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов в следующем порядке: - если по условиям договора на приобретение неисключительных прав установленсрок использования программ для ЭВМ, то расходы, относящиеся к нескольким отчетным(налоговым) периодам, учитываются при исчислении налоговой базы равномерно в течениеэтих периодов; - если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзяопределить

510,55 руб., пени по налогу в сумме 2022,87 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в размере 16702,11 руб. Судом первой инстанции признано неправомерным доначисление Обществу налога на прибыль по рассматриваемому эпизоду, поскольку расходы на приобретение неисключительных прав на использование программы ЭВМ подлежат учету в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, единовременно в момент их возникновения в соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Налоговый орган в апелляционной жалобе повторяет доводы, изложенные в решении инспекции, указывая, что Общество неправомерно единовременно включило в состав прочих расходов за 2011 год затраты на приобретение неисключительных прав , поскольку данные права дают возможность использовать программное обеспечение более чем в одном отчетном периоде. Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции о недоказанности инспекцией наличия оснований для доначислений по данному эпизоду, исходя из следующего. Согласно статье 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по

расчетов. Согласно акту приема-передачи №121011-3 от 12.10.2011г., общество приобрело право пользования простой неисключительной лицензией. В соответствии со статьями 256, 257 НК РФ затраты на создание или приобретение какого-либо программного обеспечения списываются не одновременно лишь при приобретении исключительных прав на это программное обеспечение. Налоговым законодательством не предписано обязательное равномерное признание расходов на приобретение программных продуктов в течение срока, на который предоставлено право неисключительного пользования ими. С учетом указанных обстоятельств, суд соглашается с позицией заявителя о том, что он правомерно учел расходы на приобретение неисключительных прав на использование программ для ЭВМ и баз данных в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, единовременно в момент их возникновения в соответствии с подпунктом 3 п.7 ст.272 НК РФ. Таким образом, расходы на приобретение программы ЭВМ подлежат учету единовременно в силу прямой нормы Налогового Кодекса РФ. Доначисление налога на прибыль за 2011 год в размере 83 510,55 рублей, является неправомерным, а п.

библиотечного фонда независимо от их стоимости, а также дополнительные аналитические данные об иных объектах учета и проведенных с ними операциях, необходимые для раскрытия сведений о деятельности учреждения в формируемой им отчетности. Пунктом 333 указанной Инструкции установлено, что счет 01 «Имущество, полученное в пользование» предназначен для учета объектов движимого и недвижимого имущества, полученных учреждением в безвозмездное пользование, объектов, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации не подлежат отражению на балансе учреждения. Принятие к учету расходов на приобретение неисключительных прав пользования программой оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 4 401 50 226 и кредиту счета 4 302 26 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам» (п. 160 Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 16.12.2010 № 174н). Одновременно полученное в пользование неисключительное право учитывается на забаланскомом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости, указанной в лицензионном договоре (пункты 66, 333 Инструкции

полученное с правом безвозмездного (бессрочного) пользования, поступившее на хранение и (или) переработку, а также по централизованным закупкам (централизованному снабжению) и т.п.); материальные ценности, учет которых согласно настоящей Инструкции предусмотрен вне балансовых счетов (основные средства, стоимостью до 3000 включительно, введенные (переданные) в эксплуатацию, периодические издания для пользования в составе библиотечного фонда независимо от их стоимости, а также дополнительные аналитические данные об иных объектах учета и проведенных с ними операциях, необходимые для раскрытия сведений о деятельности учреждения в формируемой им отчетности. Пунктом 333 указанной Инструкции установлено, что счет 01 «Имущество, полученное в пользование» предназначен для учета объектов движимого и недвижимого имущества, полученных учреждением в безвозмездное пользование, объектов, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации не подлежат отражению на балансе учреждения. Принятие к учету расходов на приобретение неисключительных прав пользования программой оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 4 401 50 226 и кредиту счета 4 302 26 730 "Увеличение кредиторской задолженности по