Учет вложений в уставный капитал - гражданское законодательство и судебные прецеденты

статей 251, 252, 268, 272, 277, 325 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс), учли, что в силу требований бухгалтерского и налогового учета сформированную стоимость финансового вложения общество имеет право включить в состав расходов только при дальнейшей ее реализации. Согласно положениями статей 49, 57, 58, 61 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» реорганизация юридического лица, в том числе путем присоединения его к другому юридическому лицу не может рассматриваться в качестве его ликвидации, а потому с учетом положений пунктов 1, 3 статьи 277 Налогового кодекса на момент реорганизации (присоединения) общества «Дар» к налогоплательщику не возникает доходов и расходов для целей налогообложения. В спорной правовой ситуации, учитывая то обстоятельство, что общество «ДАР» было реорганизовано путем присоединения к обществу, акции (доля в уставном капитале ) общества «Дар» конвертируются в акции (долю в уставном капитале) налогоплательщика. В качестве документально подтвержденной стоимости акций признаются расходы по приобретению акций, которыми

капитале ООО «Косъюнефть» следует рассматривать как вложение (взнос) в уставный капитал другой организации (пункт 12 статьи 21 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»), которое представляет собой финансовые вложения (пункт 43 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н), отражаемые в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н, по счету 58 «Финансовые вложения». Таким образом, приобретение доли в уставном капитале другой организации рассматривается как вложения (взнос) в уставный капитал другой организации. В силу пункта 3 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде взноса в уставный капитал. Довод Общества о необоснованном применении судом первой инстанции ПБУ 19/02, вывод суда первой инстанции, сделанный им в отношении курсовых разниц, не опровергает. При этом нормы налогового законодательства

юридическое лицо обязано вести бухгалтерский учет непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации, оформлять факты своей хозяйственной деятельности первичными учетными документами. Нарушение указанных требований влечет налоговую и административную ответственность. На основании изложенного, налоговый орган при вынесении оспариваемого решения правомерно исходил из данных бухгалтерского учета ООО «Поволжскнефть». В материалах дела имеются разрешения и акты на ввод в эксплуатацию объектов, отраженных на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», которые условно можно разделить на две категории: введенные в эксплуатацию до заключения договора №77 АБ2102759 от 26.03.2014 по приобретению ООО «Юкола-нефть» 70% доли в уставном капитале российской компании ООО «Повожскнефть» и введенных в эксплуатацию после заключения указанной сделки. Так, в соответствии с представленными разрешениями и актами введены в эксплуатацию до заключения договора №77 АБ2102759 от 26.03.2014 следующие скважины: №1 Восточно-Иргизской площади стоимостью - 08.01.2014 (в соответствии с актом ликвидации от 06.05.2014); №1 Маленькой площади ЗИ лу

единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений. Таким образом, единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно в целях последующего учета, использования и контроля за этими вложениями. Из материалов дела следует, что Организацией были приобретены в уставном капитале Банка две доли: доля № 11 и доля № 12, что подтверждается письмами Организации от 10 июня 2008 года (исх. № 633), от 15 апреля 2009 года (исх. № 667) и письмами Банка от 16 июня 2008 года (исх. № 04/1977), от 17 апреля 2009 года (исх. № 04/1460). Договор о приобретении данных долей не составлялся. Оплата стоимости доли № 11 и доли № 12 произведена

вложений на дату внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц (п.п. 2, 3 положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н). Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость финансового вложения включает в себя сумму, уплачиваемую продавцу, и государственную пошлину за нотариальное удостоверение сделки (абз.2, 3, 6 п. 9 по бухгалтерскому учету « Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н). Доля в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, принятая к учету в составе финансовых вложений, в дальнейшем не переоценивается и подлежит отражению в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости (п.21 по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н). Бухгалтерские записи по рассматриваемой операции производятся в порядке, установленном инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций,

документы бухгалтерского учета, на основе которых определены показатели строк 1230 и 1520 бухгалтерского баланса ООО «Чернушка» за 2019 года, а именно - оборотно-сальдовые ведомости с детализацией по субсчетам и в разрезе контрагентов за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ по следующим счетам: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 58 «Финансовые вложения», 77 «Отложенные налоговые обязательства», 09 «Отложенные налоговые активы»; документы бухгалтерского учета, на основе которых определен показатель строки 1300 бухгалтерского баланса ООО «Чернушка» за 2019 год, а именно - оборотно-сальдовые ведомости с детализацией по субсчетам за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ по следующим счетам: 80 «Уставный капитал », 82