статьи 14 Закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс). Статья 346.15 Налогового кодекса предусматривает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса. Ссылаясь на названные нормы, суды указали, что положениями статьи 14 Закона № 212-ФЗ подлежащие уплате страховые взносы поставлены в зависимость от размера дохода индивидуального предпринимателя и не связаны с порядком определения индивидуальным предпринимателем налоговой базы по УСН. На основании изложенного суды пришли к выводу о правомерности определения пенсионным фондом расчетной базы для исчисления страховых взносов исходя из полученных предпринимателем
базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Судами первой и апелляционной инстанций установлено и сторонами не оспаривается, что предприниматель ФИО2 в 2017 году применяла УСН с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», а также систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности. Согласно данным налоговых деклараций по УСН и ЕНВД общая сумма дохода плательщика страховых взносов за 2017 год составила 8 599 636 руб., сумма фактически произведенных расходов – 8 354 298 руб. Учитывая, что вышеперечисленные показатели налоговой отчетности в 2017 году страхователем фактически получен доход в сумме 245 338 руб. (8 599 636 руб. – 8 354 298 руб.), то есть менее 300 000 руб. Судами также установлено, что предпринимателем ФИО2 уплачены страховые взносы в общей сумме 109 541, 36 руб. Исчисление страховых взносов в указанных размерах произведено исходя из величины полученного плательщиком страховых взносов в 2017 году дохода – 8 599
УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», изложенная в постановлении № 27-П правовая позиция подлежит применению в рассматриваемом случае. В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит оставить судебные акты без изменения, полагая, они приняты в соответствии с действующим законодательством и обстоятельствами дела. Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва, выслушав представителей предпринимателя и налогового органа, проверив законность и обоснованность судебных актов, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что судебные акты подлежат отмене на основании следующего. Как видно из материалов дела, ФИО1 с 12.04.2016 состоит на учете в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя, применяет УСН, а также с 04.05.2016 является плательщиком ЕНВД. ИП ФИО1 является плательщиком страховых взносов, как в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 Кодекса, так и в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, в связи с чем на основании пункта 2 статьи 419 Кодекса исчисляет и уплачивает страховые взносы
деятельности более 70%, поскольку сумму доходов, которая должна составлять не менее 70% в общем объеме доходов, следует определять в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), то есть страхователь имеет право применять пониженные тарифы страховых взносов в случае, если доля доходов по основному виду деятельности, облагаемому по упрощенной системе налогообложения (далее - УСН), составляет не менее 70%, однако доля доходов общества составляла более 70% по основному виду деятельности, облагаемому по единому налогу на вмененный доход (далее - ЕНДВ), таким образом, одно из условий для применения пониженных тарифов страховых взносов обществом не соблюдалось; аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 20.06.2017 № 03-15-07/38391. Учреждение считает, что указание в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ на применение УСН по основному виду экономической деятельности является обязательным условием применения пониженных тарифов страховых вносов, том числе для организаций, осуществляющих указанный в подп. «ч» вид деятельности –
учет в качестве индивидуального предпринимателя (основной государственный регистрационный номер 304100106400253). В 2017 году применял специальный налоговый режим УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». В представленной предпринимателем в инспекцию налоговой декларации по УСН за 2017 год доходы от предпринимательской деятельности (без учета расходов) составили 19 129 170 руб., расходы - 17 694 554 руб., налогооблагаемый доход - 1 434 616 руб.; обязательства предпринимателя по уплате страховых взносов за 2017 год, с дохода, превышающего 300 000 руб., составляют 11 346 руб. ((19 129 170 руб. (доход) - 17 694 554 руб. (расход) = 1 434 616 руб. (налоговая база для исчисления налога) - 300 000 руб.) x 1%)) = 11 346 руб.; страховые взносы в сумме 11 346 руб. уплачены предпринимателем по платежному поручению от 03.07.2018 № 666. При указанных обстоятельствах суды пришли к правильному выводу о том, что оспариваемое требование инспекции о предъявлении к уплате предпринимателю страховых
(далее – ЕНВД). В представленной в налоговый орган налоговой декларации по УСН за 2017 год предприниматель указал сумму дохода в размере 12 020 776 руб. 22 коп., сумма фактически произведенных расходов – 10 720 440 руб. 04 коп., налоговая база для исчисления налога по УСН – 1 300 336 руб. 18 коп. Налогоплательщиком исчислен страховой взнос в фиксированном размере 23 400 руб. Установив на оснований налоговых деклараций предпринимателя, что его доходы по УСН составили за 2017 год 12 020 776 руб. 22 коп., а по ЕНВД за 2017 год – 734 016 руб., налоговый орган пришел к выводу, что предприниматель обязан был доплатить страховые взносы за 2017 год в сумме 124 547 руб. 92 коп. ((12 020 776,22 + 734 016 – 300 000) руб. х0,01), в связи с чем направил предпринимателю требование от 09.07.2018 об уплате недоимки по страховым взносам в сумме 107 204 руб. 40 коп. (124
квартал 2019 года с указанием базовой доходности в размере 51 705 рублей, исходя из базовой доходности в месяц в размере 9 000 рублей и корректирующего коэффициента (1.915) (л.д. 31-34); за четвертый квартал 2019 года с указанием базовой доходности в размере 51 705 рублей, исходя из базовой доходности в месяц в размере 9 000 рублей и корректирующего коэффициента (1.915) (л.д. 35-38). Исходя из вышеуказанных представленных деклараций по ЕНВД, УСН за 2019 год, общая сумма дохода ФИО1 в 2019 году для расчета страховых взносов составила 857 160 рублей (650 609+51705+51436+51705+51705). Согласно пункту 9 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в период спорных правоотношений) в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход для расчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование учитывается следующим образом, в частности для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса (подпункт 3); для плательщиков, уплачивающих налог на вмененный доход
за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля) штраф в размере 2125 рублей. В обоснование административного иска указано, что согласно сведениям ЕГРИП ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. В период осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщик применял специальный режим налогообложения – упрощенную систему налогообложения, являлся плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, являлся плательщиком налога на доходы физических лиц как налоговый агент в качестве работодателя, плательщиком страховых взносов за своих наемных работников, а так же за себя – в фиксированном размере. В связи с наличием недоимки по налогам, страховым взносам и пени налоговым органом налогоплательщику были направлены требования об уплате задолженности: требование от ДД.ММ.ГГГГ № по сроку исполнения до ДД.ММ.ГГГГ (об уплате задолженности УСН за 2018 год) требование исполнено частично, остаток долга – пени по налогу 175,09 рублей; требование от ДД.ММ.ГГГГ № по сроку
размер страховых взносов, подлежащих уплате за период с 01.01.2017 по 20.03.2017 (дата прекращения деятельности ИП) по сроку уплаты 04.04.2017, составил: 15 011 000,00 руб. (Доход по УСН) – 300 000 руб. * 1% = 147 110,00 руб., из которых 72 110 руб. – начислены исходя из дохода, отраженного ФИО2 самостоятельно в уточненной (корректирующей № 8) декларации по УСН и 75 000 руб. начислены исходя из суммы дохода, дополнительно определенного налоговым органом по камеральной налоговой проверке согласно решению от 30.09.2019 № 90. Нарушив законодательно установленную обязанность, Административный ответчик не произвел уплату страховых взносов за 2017г. в части страховых взносов, начисленных исходя из дохода, дополнительно определенного налоговым органом по камеральной налоговой проверке согласно решению от 30.09.2019 № 90, в установленные законом сроки, что подтверждается выпиской из лицевого счета плательщика. Поскольку в добровольном порядке суммы страховых взносов и пени налогоплательщиком не уплачены, на основании ст.ст.69, 70 НК РФ Инспекцией направлено Административному ответчику
предпринимателей, применяющих УСН, на основании представленной ФИО2 декларации, величиной дохода будет являться сумма фактически полученного дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период (у ФИО2 – <данные изъяты> руб.). Расходы (у ФИО2 -<данные изъяты> руб.), предусмотренные статьей 346.15 НК РФ, в данном случае не учитываются. Также следует обратить внимание на п.п.2 п.9 ст.430 НК РФ, согласно которой плательщики страховых взносов, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, учитывают доход в соответствии с п.1 ст.346.5 НК РФ. Статья 346.5 НК РФ содержит как положения, согласно которым определяются доходы, так и положения, согласно которым определяются расходы. Однако, законодатель делает ссылку не на всю статью, а только на ее пункт, где речь идет только о формировании доходов. Учитывая, что система налогообложения в виде уплаты сельскохозяйственного налога также является льготным режимом, данное обстоятельство подтверждает, что законодатель для специальных режимов налогообложения устанавливает иные правила расчета страховых взносов в силу чего страховые взносы рассчитываются без
оплаты труда (8 МРОТ), тарифа страховых взносов и количества месяцев и (или) дней осуществления деятельности, а также соответствующая сумма по пени, начисленная на указанную задолженность. (Справочно: в 2014 году МРОТ составлял 5 554 руб.; в 2015 году МРОТ составлял 5 965 руб.; в 2016 году МРОТ составлял 6 204 руб.) Учитывая, что недоимка по УСН за /________/ год в размере /________/ руб., недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, подлежащая уплате за расчетный период /________/ года, с суммы дохода, не превышающего 300 000 руб., в размере /________/ руб. списаны /________/, недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, подлежащая уплате за расчетный период /________/ года, с суммы дохода, не превышающего 300 000 руб., в размере /________/ руб. признана безнадежной ко взысканию и списана /________/, правовых оснований для начисления пени на недоимку по УСН за /________/ год за период с /________/ по /________/ в размере /________/ руб., пени на
