Восстановление резерва по сомнительным долгам в налоговом учете - гражданское законодательство и судебные прецеденты

того факта, что в 2011 году обязано было восстановить резервы по сомнительным долгам в общей сумме 21 109 257 рублей в связи с тем, что на 2012 год принято решение не создавать резервы по сомнительным долгам. Сумма дебиторской задолженности, необоснованно принятая в расходы в размере 21 109 257 руб., соответствует сумме резерва по сомнительным долгам, подлежащая восстановлению в 2011 году - 21 109 257 руб.ООО «Контаз» произвело восстановление резерва по сомнительным долгам путем сторнировочной записи в регистре внереализационных расходов (в регистре налогового учета 31.12.2011 отражена проводка с минусовым показателем: «- 21 109 257»). Соответственно сальдо внереализационных расходов, которое могло быть отражено в налоговой декларации по налогу на прибыль в строке 200 приложения №2 к листу 02, должно было быть не более 59 662 421 руб. (80 771 678 руб. - 21 109 257 руб.) - уменьшенная на сумму восстановленного резерва по сомнительным долгам. Однако в декларации отражена полная сумма внереализационных

имелось выручки от реализации товаров, созданный резерв по сомнительным долгам подлежал восстановлению в составе внереализационных доходов за 2019 год (пункт 7 статьи 250 НК РФ). Следовательно, налог на прибыль организаций за 2019 год сформировался у должника по причине особенностей исчисления налога в случае формирования резерва по сомнительным долгам, установленных НК РФ и учетной политикой должника, в связи с наличием доходов от реализации товаров в 2018 году и их отсутствием в 2019 году. Закрепленный в законе порядок уплаты налога на прибыль позволяет на всем протяжении хозяйственной деятельности налогоплательщика определять для целей налогообложения ее достоверный финансовый результат, предполагающий поступательный учет как доходов, так и расходов налогоплательщика в том или ином налоговом периоде. Соответствующий механизм подлежит применению - при отсутствии специальных законодательных исключений - до момента прекращения хозяйственной деятельности налогоплательщика (в связи с ликвидацией или банкротством). При надлежащем ведении налогового (бухгалтерского) учета хозяйствующим субъектом такой подход позволяет непрерывно, вплоть до прекращения существования юридического

суммы налога на прибыль 312.513 руб., фактически подлежащего к уплате за 2013 год. В то же время заявитель считает, что поскольку статьей 266 НК РФ не установлен период создания и восстановления резервов исключительно как отчетный или исключительно как налоговый, имеется неясность положений НК РФ. Так, налогоплательщик, руководствуясь пунктом 7 статьи 3 НК РФ, определил период, за который производится восстановление резерва по сомнительным долгам» как налоговый. Суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что налоговый орган, посчитав перерасчет суммы пени исходя из суммы налога на прибыль невозможным, поскольку налогоплательщик самостоятельно в налоговом учете и в налоговой декларации за 2013 год восстановил сумму резерва по сомнительным долгам за 2013 год, а уточненных налоговых деклараций не предоставлено, обоснованно отклонил довод заявителя при вынесении оспариваемого решения. Как установлено пунктом 1 статьи 52 НК РФ, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Согласно

по мере оплаты дебиторами по суммам, включенным в резерв, общество восстанавливало резерв налоговом учете на указанные суммы, включая их в состав внереализационных доходов, а неиспользованный остаток переносило на следующий период; в течение 2012 года резерв по сомнительным долгам обществом не создавался; в силу ст.266 НК РФ восстановление резерва по сомнительным долгам возможно лишь в случае, когда налогоплательщик переносит неиспользованный остаток резерва на следующий налоговый (отчетный) период и сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего периода; в этой связи в нарушение требований п.7 ст.250 НК РФ заявитель не восстановил в 2011 году по состоянию на 30.09.2011 и на 31.12.2011 в налоговом учете резерв на сумму отрицательной разницы между суммой вновь созданного резерва и остатка неиспользованного резерва предыдущего периода. Применительно к решению в части вывода о завышении обществом внереализационных расходов за 2013 год в сумме 3918052 руб. и занижении внереализационных доходов на 3118541 руб. обращает внимание на следующее: в

ОСВ не были отражены суммы резервов, поскольку данные бухгалтерского учета, в этой части не формировали налоговую базу по налогу на прибыль. В ответ на требование налогового органа 10.10.2019 налогоплательщиком были представлены в налоговый орган карточки счетов налогового учета 91.01 и 91.02, в которых отражены операции по формированию и восстановлению резерва по сомнительным долгам, что свидетельствует о несостоятельности доводов акта проверки об отсутствии резерва в регистрах учета. Ссылки налогового органа о необходимости зачета встречной кредиторской задолженности и списании безнадежных долгов при формировании резерва также не состоятельны, поскольку заявитель все эти обязанности выполнил: зачет встречных кредиторских обязательств произведен и отражен в регистре налогового учета «Справка-расчет резерва по сомнительным долгам 2017 год», сумма произведенного зачета, согласно регистра составила 8 838 099,77 рубля; безнадежных долгов по суммам сформированного резерва выявлено не было, в связи с чем и не было оснований для такого уменьшения. Доказательств обратного, оспариваемое решение не содержит. Противоречит требованиям налогового законодательства утверждение