Возмещение коммунальных расходов арендатором усн - гражданское законодательство и судебные прецеденты

по которым кассационная жалоба может быть передана для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации. Оспариваемый эпизод касается доначисления обществу налога по УСН, соответствующих сумм пеней и штрафа в связи с включением налоговым органом в налогооблагаемую базу сумм, полученных союзом от арендаторов в целях возмещения затрат по коммунальным и иным услугам. Рассматривая спор, суды установили, что в проверяемый период союз, являясь собственником недвижимого имущества, заключал договоры аренды, по условиям которых стоимость коммунальных услуг не входила в стоимость арендной платы. Суммы компенсации расходов по оплате жилищно-коммунальных расходов, поступившие на расчетный счет арендодателя от арендаторов в 4 квартале 2016 года и в 2017 году налогоплательщиком в составе доходов не учтены. Соглашаясь с выводом инспекции относительно признания доходом денежных сумм, перечисленных арендаторами в качестве возмещения стоимости коммунальных услуг в арендуемых помещениях, суды отметили, что оплата коммунальных услуг союзом связана с исполнением обязанности, возлагаемой на него договорами

для осуществления предпринимательской деятельности, которые не могут быть учтены при расчете налоговой базы по УСН ввиду избранного объекта налогообложения (доходы). Вместе с тем денежные средства, полученные от арендаторов в счет возмещения стоимости коммунальных услуг, необходимых для обеспечения использования арендуемых объектов по их назначению, являются доходом предпринимателя, с учетом которого общий доход от осуществляемой деятельности превысил предельный размер дохода, установленный пунктом 6 статьи 346.45 Налогового кодекса. Суды апелляционной инстанции и округа поддержали выводы суда первой инстанции. Доводы заявителя, изложенные в жалобе, являются несостоятельными, поскольку предприниматель, используя УСН, выбрал в качестве объекта налогообложения доходы, правовые основания для уменьшения налоговой базы на величину расходов, в том числе связанных с оплатой коммунальных услуг, в счет компенсации которых им получены денежные средства от арендаторов , у него отсутствуют. При этом отменяя постановление суда апелляционной инстанции, суд округа признал необоснованным вывод о наличии у предпринимателя права на признание безнадежными к взысканию и списанию недоимки по

том числе: 1 500 000 руб. – доход от продажи нежилого помещения №9/1, расположенного в торговом центре «Парад» индивидуальному предпринимателю ФИО6; 140 184,28 руб. – возмещение расходов предпринимателя, полученных от арендаторов по оплате коммунальных и иных, связанных с содержанием имущества услуг, расходов на рекламу (телевизионный ролик). Оспариваемая предпринимателем сумма единого налога по УСН за 2009 год в размере 681 808 руб. доначислена решением налогового органа в связи с увеличением дохода налогоплательщика на сумму 11 363 466,15 руб., в том числе: 11 000 000 руб. -доход от продажи нежилого помещения №9/1 индивидуальному предпринимателю ФИО7; 363 466,15 руб. - возмещение расходов предпринимателя, полученных от арендаторов по оплате коммунальных и иных, связанных с содержанием имущества услуг, изготовление рекламной вывески. Оспариваемая ИП ФИО1 сумма единого налога по УСН за 2010 год в размере 2 212,88 руб. доначислена решением налогового органа в связи с увеличением дохода налогоплательщика на сумму 36 881,39 руб., которая является

определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. Согласно ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. При этом ст. 251 НК РФ не предусматривает исключение из доходов возмещения стоимости коммунальных расходов (потребленных электроэнергии, отопления и т.п.), поступающего арендодателю от арендатора, т.к. суммы указанных возмещений учитываются налогоплательщиком-арендодателем в доходах при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН . На основании пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ в составе доходов не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за

налогообложения (далее - УСН) с объектом «доходы», суд первой инстанции пришел к выводу о том, что денежные средства, поступившие от ООО «МОЛЛ» на оплату коммунальных ресурсов (услуг), арендодатель в расходы включить не может. При вынесении решения суд первой инстанции пришел к выводу о том, что возмещение коммунальных расходов арендатором производилось в составе арендной платы, либо отдельным платежом сверх арендной платы, в отсутствие агентских или иных посреднических отношений между арендаторами и арендодателем, в связи с чем, суд посчитал доказанным тот факт, что оплаченный ООО «Пекарочка» налог представляет собой его некомпенсируемые потери (убытки) и взыскал с ООО «МОЛЛ» убытки, выразившиеся в уплате налога в рамках УСН 6 % в размере 76 291 руб. В соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса. Согласно пункту 1 статьи 346.14 Налогового кодекса

825,74 руб., агентское вознаграждение - 2 050 руб. (от ООО «Сатурн», ООО «Пинта»). Сумму поступлений в размере 877 825,74 руб. ( возмещение коммунальных расходов) ООО «Анни» не включило налоговую базу для исчисления налога по УСН. Таким образом, сопоставив сумму полученных денежных средств на расчетном счете общества с суммой дохода от реализации, отраженной налогоплательщиком в представленной налоговой декларации по УСН за 2021 год, установлено, что сумма дохода в 2021 год составила 2 355 875,24 рубля, что на 877 825,74 руб. меньше суммы дохода, отраженной в представленной налоговой декларации. По выявленному расхождению в адрес налогоплательщика направлено требование о представлении пояснений от 01.06.2022 № 15018. В ответ на требование налогоплательщиком сообщено, что в рамках заключенных договоров аренды заключенных ООО «Анни» с ООО «Пинта», ООО «Сатурн», ООО «Успех», ИП ФИО3 предусмотрена обязанность арендаторов по оплате коммунальных услуг. В целях исполнения данных обязанностей арендаторы заключили агентские договоры с ООО «Анни» для выполнения агентских функций. Обществом

оспорен ответчиком ввиду неявки в судебное заседание. С даты заключения договора аренды и до ДД.ММ.ГГГГ был начислен маркетинговый платеж в размере 56248,42 рублей, оплата арендатором произведена частично в размере 12721,33 рублей, задолженность арендатора по оплате маркетинговых платежей составляет 43527,09 рублей. Расчет задолженности представлен истцом в исковом заявлении, не оспорен ответчиком ввиду неявки в судебное заседание. С даты заключения договора аренды и до ДД.ММ.ГГГГ. была начислена переменная часть арендной платы ( возмещение коммунальных расходов) в размере 181175,96 рублей, оплата арендатором произведена частично в размере 84463,68 рублей, задолженность арендатора по возмещению коммунальных услуг составила 96709,28 рублей. Расчет задолженности представлен истцом в исковом заявлении, не оспорен ответчиком ввиду неявки в судебное заседание. Таким образом, задолженность арендатора ИП ФИО3 по договору аренды нежилого помещения № от ДД.ММ.ГГГГ в общей сумме составила 731892,83 рублей (417548,28+174108,18+43527,09+96709,28). Указанная сумма подлежит взысканию с арендатора. Согласно выписке из ЕГРИП ФИО3 ДД.ММ.ГГГГ прекратила деятельность индивидуального предпринимателя, о чем внесена

предшествующего оплачиваемому. Возмещение эксплуатационных расходов производится арендатором в срок не позднее <данные изъяты> числа месяца, предшествующего оплачиваемому, возмещение коммунальных расходов осуществляется в срок не позднее 5 рабочих дней с даты получения счета на оплату. По акту приема-передачи помещения от ДД.ММ.ГГГГ арендодатель передал, а арендатор принял помещение, указанное в договоре аренды. По акту начала коммерческой деятельности ООО «<данные изъяты> приступил к использованию недвижимого имущества ДД.ММ.ГГГГ. Согласно Соглашению к договору аренды нежилого помещения № от ДД.ММ.ГГГГ, подписанному ДД.ММ.ГГГГ между ООО «Сапфир» (арендодателя), ООО «<данные изъяты> (арендатора) и ИП ФИО2 (новый арендатор), стороны согласились о замене Стороны в Договоре Арендатора на Нового Арендатора. На основании ст.ст. 382,384,388-390,391 ГК РФ Арендатор передает, а Новый арендатор принимает все права и обязанности по Договору. Новый арендатор несет ответственность за ненадлежащее исполнение и/или неисполнение обязательств по Договору, допущенные Арендатором до подписания настоящего соглашения. В соответствии с Дополнительным соглашением к договору аренды нежилого помещения № от ДД.ММ.ГГГГ,