по участию в капитале, начисленные к выплате в отчетном периоде проценты и доходы по участию в капитале, выплаченные в отчетном периоде из них налоги, удержанные с доходов, указанных в гр. 25 прочие изменения изменения в результате переоценки рост снижение 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 2.3.1. Участие предприятия прямого инвестирования в капитале респондента 2.3.1.1. В форме обыкновенных акций, долей (паев) и прочего участия (кроме привилегированных акций) X X X 2.3.1.2. В форме привилегированных акций X X X 2.3.2. Долговые инструменты 2.3.2.1. Ссуды (займы), полученные от предприятия прямого инвестирования 2.3.2.2. Долговые ценные бумаги респондента, приобретенные предприятием прямого инвестирования 2.3.2.3. Торговые кредиты, полученные от предприятия прямого инвестирования 2.3.2.4. Финансовая аренда (лизинг) 2.3.2.5. Прочие обязательства Раздел 3. Активы (требования) и пассивы (обязательства) респондента по отношению к связанной стороне Подраздел 3.1. Сведения о связанной стороне Наименование связанной стороны Идентификационный номер связанной стороны в иностранном государстве (TIN, VATIN или другой код)
суды признали наличие у общества как налогового агента на дату выплаты дивидендов иностранному лицу обязанности по исчислению и уплате налога на доход, полученный иностранным участником (акционером). В то же время судами учтено, что общество не является налоговым агентом при выплатепроцентов российской организации - банку, в связи с чем проценты, начисленные по кредитному договору с банком, признаны не подлежащими переквалификации в дивиденды. Расчет управлением налоговых обязательств общества (как налогового агента) по налогу на прибыль иностранных организаций с доходов в виде дивидендов на основании произведенных расчетов предельной величины процентов по контролируемой задолженности судами проверен и признан правильным. Доводы, изложенные в кассационной жалобе (в том числе о том, что взаимозависимое иностранное лицо не оказало влияния на формирование долгового обязательства, которое создало или увеличило расходы налогоплательщика по процентам; о неверном применении пункта 2 статьи 269 Налогового кодекса с учетом условий международного договора; о наличии у банка обеспечения, предоставленного самим обществом), являлись предметом
Республики Сингапур от 09.09.2002 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы» (далее – Соглашение), при выплате дохода в виде процентов по субординированным займам компании XANGBO GLOBAL MARKETS РТЕ. LTD (Республика Сингапур) (далее – компания XANGBO), не имеющей фактического права на полученный доход, а действующей в качестве агента (посредника). В результате налоговой проверки было установлено, что в 2012 - 2014 годах банк привлек платное финансирование на общую сумму 145 000 000 долларов США от компании XANGBO, оформленное договорами субординированного займа. По условиям договоров проценты начислялись ежедневно в долларах США, выплаты производились в конце каждого 6-месячного периода путем перечисления денежных средств на расчетные счета (валютные) компании XANGBO. Согласно сведениям, содержащимся в регистрах бухгалтерского учета, а также в налоговых расчетах о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, банк в проверяемый период выплатил в адрес компании XANGBO процентный доход в общем размере 2 431 113
закона, которая в соответствии с пунктом 7 статьи 3 и пунктом 2 статьи 24 Налогового кодекса подлежит истолкованию в пользу общества. Следовательно, в случаях возникновения контролируемой задолженности в результате выдачи займа российской организацией наступают только последствия, предусмотренные пунктом 3 статьи 269 Кодекса в виде ограничения вычета процентов при исчислении налога, а возложение на российскую организацию-заемщика обязанности налогового агента при выплатепроцентов по такому займу другой российской организации не основано на законе. Судебная коллегия также считает необходимым отметить, что пункт 4 статьи 269 Налогового кодекса применяется в целях пресечения ухода иностранных организаций от налогообложения в Российской Федерации в тех случаях, когда под видом процентов им выплачиваются дивиденды и, как следствие, налог у источника выплаты не удерживается (в силу установленных международными соглашениями об избежании двойного налогообложения пониженных ставок налога при выплате процентов или полного освобождения данных выплат от налогообложения). Изложенное, в частности, вытекает из общепринятого в международной практике толкования норм международных
что он превышает ее собственный капитал. Проценты, которые начисляет заемщик, налогом не облагаются, поскольку они согласно п.п. 2 п. 1 ст. 265 признаются расходами, уменьшающими налоговую базу по прибыли. Выплату процентов иностранной фирме, несмотря на то, что условиями договоров предусмотрено, российская организация не производит. Как следствие задолженность Общества в валюте на сумму начисленных, но не выплаченных процентов, постоянно увеличивается и соответственно увеличивается отрицательная курсовая разница, учитываемая в целях налогообложения. Также в результате не выплаты процентов иностранному лицу не выплачивает налог на доходы иностранной организации от источников в Российской Федерации (п.п.3 п.1 ст. 309 НК РФ). Бизнес Общества и S.P.I. Spirits (Cyprus) Limited построен таким образом, что имеет место высокая доля долга, аффилированность заемщика и кредитора, в лице которого выступает иностранная компания, отсутствие факта погашения долгового обязательства. Налоговым органом в ходе проверки установлено, что S.P.I. Spirits (Cyprus) Limited, S.P.I. Production. B. V. и ОАО «Талвис» являются аффилированными лицами. В системе СПАРК
исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Согласно пунктам 1, 3 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны, в том числе правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства. Обоснованность доначисления налога при выплатепроцентов, переквалифицированных в дивиденды, российской организации, а также исчислении налоговым органом штрафа и пеней, подтверждается позицией, изложенной в п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30.07.2013г., согласно которой в случае неудержания налога при выплате дохода иностранномулицу с налогового агента могут быть взысканы как налог, так и пени, начисленные до момента исполнения обязанности по уплате налога. Таким образом, поскольку выплата процентов, переквалифицированных в дивиденды, в адрес российской компании приравнивается к выплате доходов иностранной компании, в общеустановленном порядке взысканию с налогового агента подлежат как суммы налога при выплате дохода непосредственно этой иностранной компании,
2 к договору процентного займа от 30.10.2009 № 04/З, но представленному заявителем позднее по требованию от 24.01.2013 № 6. Заявитель не обжалует вышеуказанные выводы судебных инстанций, в связи с чем их законность судом кассационной инстанции не проверялась. В части п.6 оспариваемого решения инспекции о невыполнении обществом обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы иностранных юридических лиц при выплате российской организации процентов, признаваемых дивидендами, уплачиваемых иностранной организации по ставке 15%, в момент перечисления процентного дохода в пользу займодавца - аффилированного лица иностранной организации, в 2011 году в сумме 10 934 836 руб., о начислении пени за несвоевременное перечисление указанного налога и привлечение общества к налоговой ответственности по ст.123 НК РФ как налогового агента, суды пришли к выводам, что согласно оспариваемому решению в нарушение п.4 ст.269, пп.3 п.3 ст.284, пп.1 ст.1 ст.309, пункт 1 ст. 310 НК РФ общество не выполнило обязанность налогового агента по
организаций с доходов иностранной организации. При этом, если российская организация выплачивает дивиденды иностранной компании, которая является резидентом Республики Кипр, и прямо вложило в капитал российской организации сумму эквивалентную не менее 100 000 евро, то российская организация при выплате дивидендов удерживает налог по ставке 5 процентов. Кроме того, в силу прямого указания пункта 2 статье 10 Соглашения Об устранении двойного налогообложения, одним из условий для применения пониженной налоговой ставки является, - наличие у получателя дохода фактического права на дивидендами, что связано с пресечением возможного незаконного использования преимуществ, предоставляемых указанным Соглашением. Таким образом, если иностранная компания, являющаяся резидентом Республики Кипр, получает дивиденды от российской организации, но при этом такая иностранная организация не является лицом , имеющим фактическое право на дивиденды, т.е. признается «технической» (кондуитной), а фактические получатели дохода не подпадают под юрисдикцию Республики Кипр, соответственно, оснований для применения Соглашения Об устранении двойного налогообложения, не имеется. Отсутствие у Российской Федерации соглашения об
территориях Республики Крым и г. Севастополя, установлена в дополнение к назначенной им пенсии ежемесячная выплата: с 1 апреля 2014 г. - в размере 25 процентов от назначенной пенсии, с 1 мая 2014 г. - в размере 50 процентов, с 1 июня 2014 г. - в размере 75 процентов, с 1 июля 2014 г. - в размере 100 процентов от назначенной пенсии. Как указано выше, размер пенсии Дерканосова С.А. с 01.03.2014 составлял 6455.60 грн. Следовательно, с учетом Указа №192 по состоянию на 31.12.2014 размер пенсии Дерканосова С.А. составил 49 062,56 руб. (6455,60 грн. * 3,8 * 100%). В соответствии с положениями Федерального закона от 21.07.2014 №208-ФЗ «Об особенностях пенсионного обеспечения граждан Российской Федерации, проживающих на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя» с 1 января 2015 года пенсионное обеспечение граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации. Размеры пенсий, назначенных гражданам Российской
