Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов - гражданское законодательство и судебные прецеденты

что спорные экспортные операции не отражались налогоплательщиком в первичной и уточненных налоговых декларациях за 3, 4 кварталы 2018 года как операции, подлежащие обложению НДС по ставке 18 процентов либо облагаемые по нулевой ставке. Суды указали, что предпринимателем не представлен полный пакет документов, подтверждающих право на применение налоговой ставки 0 процентов в отношении спорных хозяйственных операций, а именно выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера и заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов , составленное по форме, предусмотренной отдельным международным межведомственным договором, с отметкой налогового органа государства - члена Союза на территорию которого импортированы товары об уплате косвенных налогов. Установив данные обстоятельства, судебные инстанции поддержали вывод налогового органа о необоснованности применения в спорных периодах налоговой ставки 0 процентов по спорным хозяйственным операциям и признали решения инспекции законными. Оснований не согласиться с выводами судов не имеется, суды исходили из оценки совокупности представленных доказательств и установленных

Волго–Вятского округа от 13.10.2020 по указанному делу по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Атлант?М» к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Костроме об оспаривании ненормативных актов и действий (в рамках объединенных дел), установил: общество с ограниченной ответственностью «Атлант?М» (далее – общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Костроме (далее – инспекция) о признании незаконными (недействительными): действий, выразившихся в отказе в проставлении отметки на заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от 20.12.2018 № 1; уведомления от 24.01.2019 № 3 об отказе в проставлении указанной отметки на заявлении; решения от 28.06.2019 № 1977 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа, начислении пени, доначислении налога на добавленную стоимость (далее – НДС) за 4 квартал 2018 года; требования об уплате налога, пени, штрафа от 05.09.2019 № 55756; об обязании устранить допущенные нарушения. Решением Арбитражного суда Костромской области от 21.01.2020, оставленным

первой и апелляционной инстанций о применении нормы права установленными ими по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам. Суд кассационной инстанции, отменяя принятые по делу судебные акты и передавая дело на новое рассмотрение, исходил из того, что судами первой и апелляционной инстанций при рассмотрении дела не исследовано и не установлено в отношении какой операции по реализации товаров (работ, услуг) обществом применена налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость 0 процентов. В заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в качестве продавца указано UAB «Beros Conuit» (Литовская Республика), в качестве покупателя – ООО «МеталСпецОборудование» (Республика Беларусь). Кроме того, в заявлении имеется ссылка на контракт, сторонами которого являются также названные юридические лица. Общество «ПромТехСнаб» не значится ни продавцом, ни агентом. Транспортных, товарораспорядительных и (или) иных документов с отметкой таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (в Литву), общество не представило. Суд кассационной инстанции указал, что Соглашение

Договору (далее – Протокола о порядке взимания косвенных налогов), суд апелляционной инстанции частично отменил решение суда первой инстанции, отказав в удовлетворении заявленных требований в полном объеме, признав наличие у налогового органа правовых оснований для принятия оспариваемого решения в связи с возникновением у общества права на вычет сумм налога на добавленную стоимость по ввезенным товарам не ранее периода, в котором налог по таким товарам уплачен и отражен в соответствующей налоговой декларации и заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате налога, в отсутствие доказательств наличия на дату окончания установленного законодательством срока уплаты налога на добавленную переплаты в размере, равном либо превышающем заниженную сумму налога. При этом налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2018 года, в которой к вычету отнесена сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, представлена обществом в налоговый орган 22.01.2019. Доводы жалобы о

04.03.2015, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 08.06.2015, заявленные требования удовлетворены в полном объеме. В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, просит отменить решение от 04.03.2015 и постановление от 08.06.2015 и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований. По мнению налогового органа, для применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщик обязан представить одновременно с первичной налоговой декларацией полный пакет надлежащей первичной документации (включая заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой о регистрации в налоговом органе Республики Беларусь). Податель жалобы утверждает, что представление пакета документов в обоснование применения налоговой ставки 0 процентов вместе с уточненной налоговой деклараций, т.е. после истечения соответствующего налогового периода и срока подачи декларации, свидетельствует о несоблюдении налогоплательщиком требований статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в силу чего заявитель не доказал свое право на применение указанной налоговой ставки за IV квартал 2013 года.

том же месяце. С налоговой базы в размере стоимости ввезенных товаров (15 121 696,61 руб.) Обществом был исчислен НДС в сумме 2 721 905 руб. и перечислен в бюджет платежным поручением № 2426 от 31.12.2015. 18.01.2016 Общество представило в Инспекцию налоговую декларацию по косвенным налогам за декабрь 2015 года (рег. № 22746902), в которой отразило НДС, подлежащий уплате в бюджет, в сумме 2 721 905 руб. Вместе с декларацией Общество представило заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от 31.12.2015 № 12, а с письмом (исх. от 18.01.2016 № 0028) представило в Инспекцию пакет документов, подтверждающих импорт товаров и уплату НДС, предусмотренный Протоколом. Налоговым органом на заявлении (рег. № 5403180120160001) отметка об уплате косвенных налогов проставлена 27.01.2016. 22.01.2016 Общество представило в Инспекцию налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2015 года (рег. № 22777026), в которой отнесло к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, в

предыдущей стоимостью приобретенных импортированных товаров отражается в налоговой декларации, одновременно с которой налогоплательщик представляет в налоговый орган соответствующее заявление и договор (контракт) или иной документ, предусмотренный участниками договора (контракта), который подтверждает увеличение цены импортированного товара, корректировочный счет-фактуру (в случае если его выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства-члена). При этом, как верно отмечено апелляционным судом, в п. 24 Приложения № 18 к Договору о Союзе прямо не указано, каким образом налогоплательщик должен оформить заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов , то есть из п. 24 не ясно, должен ли налогоплательщик подать новое заявление с обновленными данными о стоимости товара (предыдущее заявление в этом случае аннулируется) либо в ранее представленное заявление должны быть внесены соответствующие изменения. В свою очередь, в п. 21 Приложения № 18 к Договору о Союзе указано, что уточненным заявлением о ввозе товаров и уплате косвенных налогов выступает заявление взамен ранее предоставленного, а не заявление с измененными данными

за период с 01.01.2016 по 31.03.2016; договор по оптовой поставке товара на экспорт от 04.03.2015 № 2/15; счет-фактура от 13.08.2015 № 4; счет-фактура от 13.08.2015 № 5; счет-фактура от 13.08.2015 № 6; товарная накладная от 13.08.2015 № 4; товарная накладная от 13.08.2015 № 5; товарная накладная от 13.08.2015 № 6; международная товарно-транспортная накладная от 13.08.2015 № 4; международная товарно-транспортная накладная от 13.08.2015 № 5; международная товарно-транспортная накладная от 13.08.2015 № 6; заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от 14.09.2015 № 4; заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от 14.09.2015 № 5; заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от 14.09.2015 № 6; уведомление о подтверждении факта уплаты косвенных налогов. В обоснование правомерности применения налоговых вычетов по НДС предпринимателем представлены налоговому органу: книга покупок за период с 01.01.2016 по 31.03.2016; договор поставки товаров от 01.08.2015 № 10-2223; счет-фактура от 13.08.2015 № 10МТ62/05207; товарная накладная от 13.08.2015

решением обществу предложено уплатить 3 060 000 руб. недоимки по НДС, 322 236 руб. 01 коп. пени по НДС. Основанием для принятия данного решения послужил вывод инспекции о неправомерном применении обществом во 2 квартале 2016 года вычета по НДС, уплаченного при ввозе товара на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь по контракту от 18.05.2016 № 17/16, заключенному с частным производственным унитарным предприятием «Завод горного машиностроения», поскольку на 30.06.2016 у общества отсутствовало заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов , содержащее соответствующую отметку налогового органа об уплате суммы налога. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области от 13.09.2017 № 628 решение инспекции оставлено без изменения. Общество, не согласившись с решением инспекции, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением. Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями статьи 15 Конституции Российской Федерации, статьями 6, 7, 169, 171, 172 Налогового кодекса, принимая во внимание Договор о Евразийском

в остальных случаях - дата составления подтверждающего документа. Как следует из материалов дела, ОАО «Себряковский комбинат асбестоцементных изделий» (Покупатель) заключен договор от 28 августа 2009 года № 28/08 с ООО «Завод Стройавтолиния» (Продавец) (нерезидент), Республика Беларусь на поставку запасных частей к оборудованию для производства асбестоцементных изделий. Сумма по договору составляет 2 085 600,00 рублей. Дата завершения исполнения обязательств по договору - 31.12.2009 года. ОАО «Себряковский комбинат асбестоцементных изделий» представило в Управление заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов , согласно которому, дата принятия на учет ввезенного товара по международной товарно-транспортной накладной от 26 октября 2009 года № 0027108 на сумму 2 085 600,00 рублей 30 октября 2009 года. Кроме того, международная товарно-транспортная накладная № 0027108 и товарная накладная на сумму 2 085 600,00 рублей оформлены 26 октября 2009 года. Соответственно, ОАО «Себряковский комбинат асбестоцементных изделий» было обязано представить в банк ПС справку о подтверждающих документах по международной товарно-транспортной накладной

остальных случаях - дата составления подтверждающего документа. Как следует из материалов дела, ОАО «СКАИ» (Покупатель) заключен договор поставки от 17 июня 2009 года № 1706.09 с ПООО «Стилком» (Поставщик) (нерезидент), . Справка о подтверждающих документах по международной товарно-транспортной накладной от 27 августа 2009 года № 0030244 и товарно-транспортной накладной от 27 августа 2009 года на сумму 533180,00 рублей представлена в банк ПС 15 декабря 2009 года. ОАО «СКАИ» представило в Управление заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов , согласно которому дата принятия на учет ввезенного товара по международной товарно-транспортной накладной от 27 августа 2009 № 0030244 на сумму 533180,00 рублей 31 августа 2009 года. Кроме того, международная товарно-транспортная накладная № 0030244 и товарная накладная на сумму 533180,00 рублей оформлены 27 августа 2009 года. Соответственно, ОАО «СКАИ» обязано представить в банк ПС Справку о подтверждающих документах по международной товарно-транспортной накладной от 27 августа 2009 года № 0030244 и товарно-транспортной

пунктов 3.1 и 3.2 должностной инструкции, в сентябре 2015 года **** Шек 6 СВ. допущены ошибки: расхождение данных главной книги за август 2015 года по счетам 190170 «НДС (налоговый агент) 6815 «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость» на **** руб., в результате самовольного ошибочного сторнирования с последующей корректировкой; в нарушение п. 3.3 должностной инструкции, неверно заполнены и доставлены в налоговый орган заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов: заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов № 8900073 о 14 сентября 2015 года на бумажном носителе не соответствует электронному виду заявления, получено уведомление об отказе в проставлении на заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов отметки налогового органа об уплате косвенных налогов № 47 от 18 сентября 2015 года (с указанием «заявление на бумажном носителе не соответствует электронному виду»); заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов № 8900074 от 21 сентября 2015 года, где неверно

уплаченную сумму недоимки по итогам камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по косвенным налогам при импорте товаров на территорию Российской Федерации территории государств – членов таможенного союза. 29 мая 2017 года ИП Мухамадиевой Р.Р. представлена налоговая декларация по косвенным налогам при импорте товаров на территорию РФ с территории государств – членов таможенного союза за май, июль, август, сентябрь, декабрь 2016 года (все представленные декларации нулевые). Вместе с декларациями в налоговую инспекцию представлены заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и подтверждающие документы. Мухамадиевой Р.Р. при заполнении деклараций нарушен пункт 33.3 Порядка заполнения налоговой декларации по косвенным налогам при импорте товаров на территорию РФ с территорий государств - членов таможенного союза, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 07 июля 2010 года № 69н, по строке 030 отсутствует сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет в отношении импортированных товаров, принятых на учет в отчетном месяце, или по которым в отчетном месяце

в остальных случаях - дата составления подтверждающего документа. Как следует из материалов дела, ОАО «СКАИ» (Покупатель) заключен договор от 28 августа 2009 года №28/08 с ООО «Завод Стройавтолиния» (Продавец) (нерезидент), . Справка о подтверждающих документах по международной товарно-транспортной накладной от 26 октября 2009 года № 0027108 и товарной накладной от 26 октября 2009 года на сумму 2085600,00 рублей представлена в банк ПС 15 декабря 2009 года. ОАО «СКАИ» представило в Управление заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов , согласно которому дата принятия на учет ввезенного товара по международной товарно-транспортной накладной от 26 октября 2009 № 0027108 на сумму 2085600,00 рублей 30 октября 2009 года. Кроме того, международная товарно-транспортная накладная № 0027108 и товарная накладная на сумму 2085600,00 рублей оформлены 26 октября 2009 года. Соответственно, ОАО «СКАИ» обязано представить в банк ПС Справку о подтверждающих документах по международной товарно-транспортной накладной от 26 октября 2009 года № 0027108 и товарной