Амортизация капитальных вложений - гражданское законодательство и судебные прецеденты

заключен ряд договоров аренды производственных помещений для осуществления хозяйственной деятельности. В период с 2007 по 2013 годы общество после согласования с заводом выполнило работы по ремонту арендованных помещений. Неотделимые улучшения были учтены заявителем в соответствии с пунктом 1 статьи 258 Налогового кодекса как капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизирется арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации. Впоследствии, по причине расторжения в 2015 и 2016 годах договоров аренды, заключенных с заводом, остаточная стоимость неотделимых улучшений списана обществом в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль организаций. Полагая, что все неотделимые улучшения переданы заводу безвозмездно, и учитывая нормы пункта 1 статьи 252, пункта 16 статьи 270 Налогового кодекса, налоговый орган пришел

классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации. В отношении капитальных вложений, произведенных начиная с 01.01.2010, суммы амортизации также могут рассчитываться с учетом срока полезного использования, определяемого для самих капитальных вложений в арендованные объекты (пункт 20 статьи 2 и пункт 1 статьи 17 Федерального закона от 25.11.2009 № 281-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»). Суммы начисленной в соответствии с указанным порядком амортизации по капитальным вложениям согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 253 Налогового кодекса могут быть учтены при исчислении налога на прибыль организаций в составе расходов налогоплательщика – арендатора, связанных с производством и (или) реализацией. Из содержания указанных положений вытекает, что по общему правилу стоимость капитальных вложений налогоплательщика в арендованное имущество не может быть включена в состав расходов единовременно, а учитывается для целей налогообложения по мере использования улучшенных объектов основных средств в деятельности налогоплательщика, направленной на получение дохода.

учетом требований техники безопасности, и, что модернизация объектов не повлекла создания новых основных средств с измененными характеристиками. Отменяя решение суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции, оценив представленные доказательства по правилам главы 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, руководствуясь положениями статей 253, 256, 257, 258, 272 Налогового кодекса, пришел к выводу о наличии у налогового органа правовых оснований для вынесения оспариваемого решения. Суд апелляционной инстанции исходил из того, что общество имело право посредством амортизации учесть затраты по капитальным вложениям в составе расходов по налогу на прибыль только в течение действия договоров аренды. При этом суд отметил, что если улучшения в арендованном имуществе имели вид достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, без получения встречного предоставления за произведенные в него капитальные вложения со стороны арендодателя, то расходы налогоплательщика могут быть учтены при налогообложении в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов

приказа № 983-р от 02.08.2019); - Помесячные данные о средней численности сотрудников в 2019 (начиная с 12.08.2019), 2020, 2021 годах, а также в первые три месяца 2022 года; - Документы об оплате и приобретении акций АО «Коротоякский элеватор», относящиеся к периоду с 12.08.2019 по 11.08.2022; - Оборотно-сальдовые ведомости (реестры с информацией об оборотах и сальдо на начало и конец периода) основных средств/нематериальных активов (в том числе по счету 58 «финансовые вложения») и накопленной амортизации, капитальных вложений во внеоборотные активы (б/с 01, 02, 04, 05, 07, 08) в разрезе субсчетов за период, начиная с 01.01.2019 по 30.11.2020 помесячно; - Оборотно-сальдовые ведомости (реестры с информацией об оборотах и сальдо на начало и конец периода) по каждому субсчету счетов 10 (сырье и материалы), 41 (товары для перепродажи) и 43 (готовая продукция) в разрезе номенклатуры за период, начиная с 01.01.2019 по 30.11.2020 помесячно; - Утвержденные нормы расхода сырья и материалов на производство продукции,

В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ, по данным расходам необходимо изменить (увеличить) первоначальную стоимость основных средств и в дальнейшем учитывать такие расходы путем начисления амортизации. В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ в целях налогообложения прибыли амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя. Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ установлен следующий порядок амортизации капитальных вложений в арендованные объекты основных средств: капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном главой 25 НК РФ, капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды. Исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации. Порядок и условия применения налоговых вычетов

руб. мотивировано неправомерным отнесением на расходы затрат на проведение неотделимых улучшений в арендованном имуществе. Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя. Пунктом 1 статьи 258 НК РФ предусмотрен порядок начисления амортизации капитальных вложений в арендованные объекты основных средств, который зависит от того, возмещаются или нет арендодателем арендатору стоимость капитальных вложений в основные средства. При этом амортизируются только неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят капитальный характер, то есть улучшения должны быть связаны с дооборудованием, реконструкцией, модернизацией и т.п. Согласно пункту 2 статьи 257 НК РФ к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых

в спорный период) налогоплательщик имел право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. На основании изложенного арбитражный суд признает необоснованным вывод налогового органа со ссылкой на пункт 1 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации об особом порядке амортизации капитальных вложений в арендованные объекты, стоимость которых не возмещается арендодателем, и невозможности применять амортизационную премию к таким капитальным вложениям. В данном случае обоснованным является довод заявителя о том, что положения пункта 1.1 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации не содержат никаких исключений в части категорий капитальных вложений (объекты собственных или арендованных основных средств), при этом, пунктом 2 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при расчете суммы амортизации налогоплательщиком не учитываются расходы на капитальные

требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06 октября 2008 года № 106н. В отношении основных средств: теплообменника, насосной станции, сетевых насосов Обществом была произведена переоценка, результаты которой могли быть учтены органом регулирования только в той части, в какой соответствующие амортизационные отчисления являются источником финансирования капитальных вложений в соответствии с инвестиционной программой регулируемой организации (п. 43 Основ ценообразования). Документов, подтверждающих финансирование за счет амортизации капитальных вложений в соответствии с инвестиционной программой в материалах тарифного дела не имеется. В отношении вновь принятых регулируемой организацией в эксплуатацию на основании договора купли-продажи от 01 января 2021 года газопровода и дымовой трубы, относящихся к объектам недвижимости (статьи 130,131 Гражданского кодекса Российской Федерации) Обществом в нарушение требований п. 16 Правил регулирования не представлено сведений о государственной регистрации права собственности. Другие объекты, по которым тарифным органом не была включена амортизация в НВВ: ГРУ; 4 насоса;

договора аренды отличны от условий прекращенного договора аренды. Судебная коллегия соглашается с указанным выводом суда первой инстанции, а также как с выводом об отсутствии оснований для удовлетворения требований истца. Доводы апелляционной жалобы о том, что суд не дал надлежащей оценки тому обстоятельству, что собственникам помещения было известно о производстве истцом капитального ремонта помещения, размер вложенных средств ответчики не оспаривали, а также, что суд неправомерно не применил к спорным правоотношениям нормы налогового законодательства об амортизации капитальных вложений , произведенных арендатором с согласия арендодателя, подлежат отклонению по следующим основаниям. Согласно абзацу 5 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя. Из буквального толкования данной статьи следует, что на отношения между арендодателем и субарендатором указанная норма не распространяется, кроме того, неотделимые улучшения, произведенные арендатором должны быть осуществлены с согласия арендодателя. Вместе с тем, допустимых и

Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 года № 106н. В отношении основных средств: теплообменника, насосной станции, сетевых насосов Обществом была произведена переоценка, результаты которой могли быть учтены органом регулирования только в той части, в какой соответствующие амортизационные отчисления являются источником финансирования капитальных вложений в соответствии с инвестиционной программой регулируемой организации (пункт 43 Основ ценообразования). Однако, документов, подтверждающих финансирование за счет амортизации капитальных вложений в соответствии с инвестиционной программой в материалах тарифного дела, не имеется. Суд первой инстанции также верно указал, что в отношении вновь принятых регулируемой организацией в эксплуатацию на основании договора купли-продажи от 1 января 2021 года газопровода и дымовой трубы, относящихся к объектам недвижимости (статьи 130, 131 Гражданского кодекса Российской Федерации) Обществом в нарушение требований пункта 16 Правил регулирования тарифов не представлено сведений о государственной регистрации права собственности. Другие объекты, по которым тарифным органом

Правительства РФ от 05.05.2014 N 410 (ред. от 17.11.2017) утверждены Правила согласования и утверждения инвестиционных программ организаций, осуществляющих регулируемые виды деятельности в сфере теплоснабжения, а также требований к составу и содержанию таких программ (за исключением таких программ, утверждаемых в соответствии с законодательством Российской Федерации об электроэнергетике)". Согласно п.п. 9, 13 указанных Правил амортизация является источником финансирования инвестиционной программы теплоснабжающей организации, направленной на строительство, реконструкцию и модернизацию объектов теплоснабжения. При таком положении результаты переоценки основных средств (котельной станции Входная) могли быть учтены органом регулирования только в той части, в какой соответствующие амортизационные отчисления являются источником финансирования капитальных вложений в соответствии с инвестиционной программой регулируемой организации. Однако, такой такого документа ОАО «РЖД» не представило. При отсутствии согласованной и утвержденной в установленном порядке инвестиционной программы обоснованность и необходимость мероприятий по строительству газовой котельной, а также стоимость указанных мероприятий, из которой исчислена амортизация, не обоснованы. С учетом изложенного, доводы административного ответчика о наличии