Безвозмездная передача товара учет - гражданское законодательство и судебные прецеденты

инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Крым (далее – инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения от 12.02.19№ 2.14-23/2-2019 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора: Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым, установила: решением Арбитражного суда Республики Крым от 08.11.2019 заявленное требование удовлетворено частично: оспариваемое решение инспекции признано незаконным по эпизодам безвозмездной передачи обществу с ограниченной ответственностью «Алеф-Виналь-Крым» товаров – карт сувенирных ламинированных с конгревом, бокалов, фужеров, и включения в состав расходов на производство и реализацию стоимости безвозмездно переданных товаров; включения в состав налоговых вычетов и отнесения к косвенным расходам затрат по операциям, связанным с приобретением услуг у общества с ограниченной ответственностью «ДДК ДиджиталЛаб» по размещению рекламной информации; отнесения в состав косвенных расходов затрат по арендной плате за земельные участки производственного назначения и расходов на социальное страхование производственного персонала; занижения

судами, в ходе выездной налоговой проверки налоговый орган установил завышение обществом вычетов по НДС из-за не включения в состав стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей расчета пропорции, предусмотренной пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса, стоимости реализованных объектов в связи с безвозмездной передачей имущества в 2010-2011 годах в собственность Республики Саха (Якутия), что повлекло доначисление 1 824 157 рублей налога на добавленную стоимость, начисление пеней и взыскание налоговых санкций. Отказывая в удовлетворении заявленных требований в данной части, суды апелляционной и кассационной инстанций, основывая свою позицию на положениях статьи 170 Налогового кодекса, пришли к выводу, что в расчете указанной пропорции имеет значение стоимость всех переданных товаров и, следовательно, общество обязано было включать в 2010 - 2011 годах в расчет пропорции, предусмотренной вышеуказанным положением настоящего Кодекса, стоимость объектов, переданных безвозмездно в собственность Республики Саха (Якутия). Согласно абзацу четвертому пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ,

хозяйствующего субъекта, а были безвозмездно переданы работникам на основании коллективного договора. Поскольку купоны выдавались сотрудникам Общества как поощрение за выполненную работу и обусловлены наличием трудовых отношений, то такая передача не может считаться реализацией товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе в смысле статьи 39 Налогового кодекса РФ. Передача работодателем своим работникам подарочных купонов в качестве поощрения является премированием в силу статьи 129, 144 Трудового кодекса РФ, а не операцией по безвозмездной передаче товаров для целей обложения налогом на добавленную стоимость. С учетом положений статей 38, 39 Налогового кодекса РФ передача работнику подарочного купона в рамках трудовых отношений не является реализацией товаров, работ или услуг. В тоже время безвозмездная передача имущественных прав не предусмотрена статьей 146 Налогового кодекса РФ в качестве реализации – в пункте 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ предусмотрено признание безвозмездных сделок реализацией только «в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом», однако пп.1 п.1 ст. 146 Кодекса приравнивает для целей НДС

налога реализацией товаров (работ, услуг) признается их передача (выполнение, оказание) контрагенту как на возмездной, так и на безвозмездной основе. В силу второго абзаца этой же нормы передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). Следовательно, безвозмездная передача на территории Российской Федерации товаров, результатов выполненных работ либо оказанных услуг, подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. В соответствии с пунктом 2 статьи 154 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статье 105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налогов. Так, общество в обоснование своих доводов о несогласии с принятым судебным актом, указывало, что ФИО13 в период с 2014 по 2016 гг. осуществлял поездки по служебным делам Общества (возил бухгалтера, покупал запчасти и пр.), то

судебного акта с неправильным применением норм материального и процессуального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела. Общество указывает, что судом первой инстанции необоснованно не учтено, что расходы, связанные с выбытием объекта основных средств в результате его безвозмездной передачи, а также проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, являются прочими расходами организации, не учитываемыми при расчете доли совокупных расходов в составе расходов, связанных с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. В Учетной политике Компании как на 2011 год, так и на 2012 год было утверждено, что именно расходы по обычным видам деятельности (строки «Себестоимость продаж», «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы» формы 2 «Отчета о прибылях и убытках») подлежат учету при расчете 5-процентного барьера. Суд первой инстанции квалифицировал спорные расходы в качестве прямых, указав, что прочими они не являются, тем самым, допустив смешение понятий «прямые», «общехозяйственные» и «прочие» расходы», а также порядок их учета в соответствии с

по 20.12.2019 охватываются рамками указанного договора. По мнению судебной коллегии, в данном случае истец может требовать взыскания расходов за хранение лишь с 21.12.2019 (дата, следующая за днем расторжения договора безвозмездного хранения). Поэтому расчет указанных расходов истца следует производить за период с 21.12.2019 по 13.05.2020 (дата передачи вещественных доказательств со склада истца уполномоченному органу). Определяя сумму, подлежащую взысканию в пользу истца, суд апелляционной инстанции исходит из следующего. Как усматривается из расчета, представленного истцом при подаче первоначального иска (расчет к уточненному иску не представлен), при определении суммы расходов за хранение спорных вещественных доказательств, использованы коммерческие тарифные ставки, утвержденные приказом генерального директора ООО «Терминал Никольский» от 30.12.2016 №, согласно которому стоимость стоянки одного транспортного средства на СВХ составляет 3500 руб. в сутки, хранение товаров в крытом помещении (за 1 паллето-место) свыше 5 суток – 300 руб. в сутки (т. 1 л.д. 89-91). Сторонами не оспаривается, что услуги хранения предоставлены истцом во исполнение публично-правовой

прав потребителей» потребитель вправе предъявить предусмотренные статьей 18 настоящего Закона требования к продавцу (изготовителю, уполномоченной организации или уполномоченному индивидуальному предпринимателю, импортеру) в отношении недостатков товара, если они обнаружены в течение гарантийного срока или срока годности (ч. 1). В силу п. 6 ст. ст. 19 Закона РФ «О защите прав потребителей» в случае выявления существенных недостатков товара потребитель вправе предъявить изготовителю (уполномоченной организации или уполномоченному индивидуальному предпринимателю, импортеру) требование о безвозмездном устранении таких недостатков, если докажет, что они возникли до передачи товара потребителю или по причинам, возникшим до этого момента. Указанное требование может быть предъявлено, если недостатки товара обнаружены по истечении двух лет со дня передачи товара потребителю, в течение установленного на товар срока службы или в течение десяти лет со дня передачи товара потребителю в случае неустановления срока службы. Если указанное требование не удовлетворено в течение двадцати дней со дня его предъявления потребителем или обнаруженный им недостаток товара является неустранимым,