Дата включения задолженности в резерв по сомнительным долгам - гражданское законодательство и судебные прецеденты

резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае если сумма резерва, исчисленного на отчетную дату, больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде. Учет резерва по сомнительным долгам при установлении сбытовых надбавок гарантирующим поставщикам призван компенсировать отвлечение оборотных средств в дебиторскую задолженность, он исключает повторный учет одного и того же долга при установлении сбытовых надбавок, гарантируя соблюдение основных принципов государственного регулирования. Перекладывание неплатежей одних потребителей на других потребителей, своевременно и в полном объеме оплачивающих поставленную электрическую энергию, исключает заинтересованность регулируемой организации в работе с неплательщиками. Абзац двадцатый пункта 65(1) Основ ценообразования устанавливает, что расходы на формирование резерва по сомнительным долгам , а в отсутствие такого резерва - расходы по списанию задолженности, признанной безнадежной к взысканию в предшествующий период регулирования, учитываются при расчете сбытовых надбавок. Данное правовое

том, что размер требования АО «Каустик» установлен вступившим в силу судебным актом по делу № А12-3486/2013 и является бесспорным подтверждением дебиторской задолженности ООО «ВТК», поскольку подтвержденный остаток задолженности в деле о банкротстве свидетельствует о состоянии расчетов по долговым обязательствам на определенную дату, но не о наличии первичных документов о совершении хозяйственной операции, в результате которой образовался долг, и не о суммах, подлежащих учету при формировании резерва. В отношении включения обществом в состав резерва по сомнительным долгам за 2013 год и списания дебиторской задолженности ОАО «ВКС» в ходе проверки установлено следующее. Заявителем в ходе проверки представлены налоговые регистры за 2013, 2014 годы, справки-расчеты расходов на формирование резерва по сомнительным долгам с приложением бухгалтерских справок об отчислении в резерв по счетам бухгалтерского учета 63 «Резервы по сомнительным долгам», а также акты инвентаризации дебиторской задолженности по состоянию на последнее число каждого месяца за 2013 год, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 62 «Расчеты с покупателями

поскольку не включены в справку к акту инвентаризации, накладная от 22 апреля 2003 года №2250 не подписана представителем получателя, а срок действия доверенности от 04 февраля 2004 года №00067 истек на дату получения продукции в силу прямого указания в тексте самой доверенности. Вследствие этого арбитражный суд признал, что представленные заявителем документы не являются надлежащим доказательством как факта отпуска фольги, так и обстоятельств возникновения дебиторской задолженности контрагента перед Обществом. Учитывая изложенное, арбитражный суд пришел к выводу, что налогоплательщик не доказал обоснованность включения задолженности ООО «Альфа» в сумме 2.034 рублей 34 копеек, ООО «Запад-Восток» в сумме 12.409 рублей 06 копеек, ООО «РусПак» в сумме 2.966.275 рублей 93 копеек, ООО «Энерготехцентр» в сумме 14.470 рублей 10 копеек в резерв сомнительных долгов и состав внереализационных расходов за 2006 год. Задолженность ООО «Тверьстеклопластик» обозначена в справке к акту инвентаризации в сумме 11.314 рублей 21 копейки, в качестве доказательства возникновения задолженности указана накладная от 01

долгов, возникших после предыдущей отчетной даты. В случае, если сумма резерва, исчисленного на отчетную дату, меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае если сумма резерва, исчисленного на отчетную дату, больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде. Из указанных положений следует, что резерв по сомнительной задолженности по определенному контрагенту формируется ежеквартально по окончании каждого отчетного (налогового) периода до тех пор, пока долг не будет погашен либо списан как безнадежный, а сумма резерва по сомнительным долгам на отчетную дату - это величина, которая участвует в расчете налога на прибыль за каждый отчетный (налоговый) период пока спорная задолженность числится в составе резерва и не списана налогоплательщиком как безнадежная. Согласно п. 1, п. 3 ст. 271 НК РФ при методе начисления доходы признаются

дату, меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае, если сумма резерва, исчисленного на отчетную дату, больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде. Пунктом 1 статьи 266 НК РФ установлено, что сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. При этом именно сомнительные, а не безнадежные долги в порядке, установленном пунктом 4 статьи 266 НК РФ, учитываются при формировании резерва по сомнительным долгам . Из материалов дела усматривается, что ГУП СК «Ставрополькрайводоканал» в проверяемом периоде создавало резерв по сомнительным долгам. В ходе проведения проверки предприятием представлен Приказ «Об утверждении учетной политики» от 31.12.2013 №

по дебиторской задолженности абонентов в целях создания резерва по сомнительным долгам, поскольку позволяют произвольно производить в них изменения. В указанных расшифровках при отсутствии точной даты образования возникновения дебиторской задолженности и реквизитов первичных документов невозможно установить точную дату истечения (прерывания) срока давности, в указанных актах отражена дебиторская задолженность только в целях формирования резерва по сомнительным долгам. В отношении оценки (анализа) задолженности, отраженной в актах инвентаризации, по состоянию на 30.09.2011 и по вопросу правомерности включения ее в состав резерва по сомнительным долгам в соответствии со статьей 266 НК РФ на соответствие представленных в ее подтверждение документов требованиям статьи 252 НК РФ, судом установлено следующее. Проверкой правильности определения дебиторской задолженности для формирования резерва по сомнительным долгам за 2011-2012 гг. установлено следующее: В соответствии со ст. 93 НК РФ у налогоплательщика для подтверждения дебиторской задолженности, включенной в расчет резерва по сомнительным долгам по требованиям о представлении документов № 1 от 30.09.2013, № 4