судебные акты и отказывая обществу в удовлетворении заявленных требований, суд кассационной инстанции, руководствуясь в том числе подпунктом 1 пункта 1 статьи 309 и подпунктом 4 пункта 2 статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации, а также пунктом 2 статьи 9 Соглашения, согласно которому дивиденды, выплачиваемые предприятием одного Договаривающегося Государства лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве могут облагаться налогом в этом другом Государстве, пришел к выводу о том, что при выплате доходов в виде дивидендов резиденту Республики Беларусь общество является налоговым агентом, и при исчислении налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российской организации иностранной организацией, заявителю следует применить ставку 15 процентов, предусмотренную пунктом 2 статьи 9 Соглашения. Верховный Суд Российской Федерации в своем определении подтвердил, что неправильного применения и толкования указанных норм судом округа допущено не было. Данные выводы содержатся в Постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 23.05.2018, поддержанного Определением Верховного Суда Российской Федерации от
других корпоративных прав, которые подлежат такому же налогообложению, как доходы от акций и доходы, выплачиваемые в форме процентов, которые подлежат такому же налогообложению, как доходы от акций в соответствии с законодательством того Договаривающегося Государства, резидентом которого является компания, распределяющая прибыль. Настоящий термин также означает любые выплаты по паям инвестиционных фондов или аналогичных коллективных форм или схем инвестирования. 5. Положения пунктов 1 и 2 настоящей статьи не применяются, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, будучи резидентом одного Договаривающегося Государства, осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, через расположенное там постоянное представительство и дивиденды фактически связаны с таким постоянным представительством. В таком случае применяются положения статьи 7 настоящей Конвенции. 6. Если компания, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, получает прибыль или доход из другого Договаривающегося Государства, это другое Договаривающееся Государство не может взимать никакие налоги с дивидендов, выплачиваемых этой компанией, кроме случаев, если такие
Статья 10 Дивиденды 1. Дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Договаривающемся Государстве. 2. Однако дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, могут также облагаться налогом в этом Договаривающемся Государстве в соответствии с законодательством этого Договаривающегося Государства, но если лицом, имеющим фактическое право на дивиденды, является резидент другого Договаривающегося Государства, то взимаемый таким образом налог не должен превышать: (a) 5 процентов общей суммы дивидендов, если лицом, имеющим фактическое право на них, является компания, которая прямо владеет не менее чем 15 процентами акций, дающих право голоса в компании, выплачивающей дивиденды, в течение периода 365 дней, заканчивающегося на дату, на которую определено право на получение дивидендов; (b) 10 процентов общей суммы дивидендов во всех остальных случаях. 3. Независимо от положений пункта 2
284 НК РФ), к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов. При определении величин показателей в представленной выше формуле необходимо иметь в виду следующее. (А). Пункт 2 статьи 275 НК РФ определяет порядок исчисления налога на прибыль с дивидендов только для случаев, когда налоговый агент не выплачивает дивидендов организациям, не являющимся резидентами Российской Федерации, и физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации. Поэтому при расчете величины знаменателя показателя "К" выплаты в пользу указанных субъектов не учитываются (письмо Минфина России от 04.09.2008 N 03-03-06/2/114). В 2010 году при расчете данного коэффициента учитываются дивиденды, подлежащие распределению в пользу лиц, не являющихся налогоплательщиками налога на прибыль, в частности дивиденды по акциям, находящимся в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или муниципальных образований, дивиденды по акциям, составляющим имущество
Статья 10 Дивиденды 1. Дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Договаривающемся Государстве. 2. Однако такие дивиденды могут также облагаться налогами в Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, в соответствии с законодательством этого Договаривающегося Государства, но если получатель, имеющий фактическое право на дивиденды, является резидентом другого Договаривающегося Государства, то взимаемый таким образом налог не должен превышать: a) 10 процентов общей суммы дивидендов, если лицом, имеющим фактическое право на них, является компания, которая прямо владеет не менее чем 25 процентами капитала компании, выплачивающей дивиденды, и эта доля участия в капитале составляет не менее чем 100000 евро или эквивалентную сумму в рублях; b) 15 процентов общей суммы дивидендов во всех остальных случаях. 3. Независимо от положений пунктов 1 и 2
статьи 309 Налогового кодекса, в соответствии с которым прекращение обязанности по перечислению дохода зачетом приравнивается к его выплате. Между тем при рассмотрении дела в части эпизода перечисления процентов компании «SCL (BENELUX) B.V» судами не учтено следующее. В силу положений подпункта «а» пункта 1 статьи 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Финляндской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 04.05.1996 (далее – Соглашение от 04.05.1996) в случае, когда получатель дивидендов – резидент Финляндской Республики является лицом, обладающим правом собственности на дивиденды, то взимаемый в таком случае налог не должен превышать 5 процентов валовой суммы дивидендов, если лицом, обладающим правом собственности на дивиденды, является компания, которая напрямую владеет по крайней мере 30 процентами капитала компании, выплачивающей дивиденды, а размер инвестированного иностранного капитала превышает сто тысяч долларов США или ее эквивалент на момент начисления и выплаты дивидендов. Пониженная ставка налога 5 процентов предусмотрена в международных договорах об устранении
доходу в форме дивидендов, если лицом, имеющим фактическое право на дивиденды, является компания, которая прямо владеет, по меньшей мере, 10 процентами капитала компании, выплачивающей дивиденды, и участие в ней превышает 100 000 долларов США или эквивалентную сумму в любой другой валюте. Согласно пункту 3 статьи 10 Конвенции для целей данной статьи термин « дивиденды» означает доход от акций любого вида и других прав, не являющихся долговыми требованиями, но дающих право на участие в прибыли, а также доход от других корпоративных прав, который подлежит такому же налогообложению, как и доходы от акций в соответствии с законодательством государства, резидентом которого является компания, распределяющая прибыль. Исходя из пункта 2 статьи 3 Конвенции, в той мере, в какой это не противоречит терминам данного международного договора (автономная квалификация), названные положения статьи 10 Конвенции применяются к юридическим фактам, которые установлены в соответствии с нормами национального налогового права (квалификация в соответствии с правом государства – источника дохода).
владельцем дивидендов является компания (иная, чем партнерство), прямое участие которой в капитале компании, выплачивающей дивиденды, составляет не менее 25% и которая инвестировала в нее не менее 75 000 ЭКЮ или эквивалентную сумму в национальной валюте Договаривающихся Государств; b) 15% общей суммы дивидендов во всех других случаях. Таким образом, льготы, предусмотренные подпунктом «а» пункта 2 статьи 10 Соглашения, при выплате дохода в виде дивидендов от источников в Российской Федерации применяются исключительно в случае, если получатель дивидендов - резидент Королевства Нидерландов является фактическим получателем такого дохода. В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) лицом, имеющим фактическое право на доходы, признается лицо, которое в силу прямого и (или) косвенного участия в организации, либо контроля над организацией, либо в силу иных обстоятельств имеет право самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться этим доходом, либо лицо, в интересах которого иное лицо правомочно распоряжаться таким доходом. При определении лица, имеющего фактическое право
с законодательством этого Государства; но если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, является резидентом другого Государства, то взимаемый таким образом налог не должен превышать: а) 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании, выплачивающей дивиденды, сумму эквивалентную не менее 100 000 евро; b) 10% об общей суммы дивидендов во всех остальных случаях. Следовательно, Соглашение содержит специальные нормы, регулирующие размер ставки налога при выплате российской организацией дивидендов резиденту Республики Кипр, имеющему фактическое право на такие выплаты. Российская организация, выплачивающая дивиденды компании, являющейся резидентом Кипра, при условии вложения данной компанией в капитал российской организации сумму не менее 100 000 евро, имеет право удержать с выплачиваемой суммы дивидендов налог на прибыль в размере 5% от суммы дивидендов. Пунктом 4 ст. 10 Соглашения предусмотрено, что положения пунктов 1 и 2 не применяются, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, будучи резидентом одного Договаривающегося Государства, осуществляет
того, что подпунктом «а» пункта 2 статьи 10 СИДН императивно установлено, что право применения пониженной налоговой ставки установлено, только если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании, выплачивающей дивиденды, сумму эквивалентную не менее 100 000 долларов, следовательно, для применения СИДН размер прямого вложения имеет значение. На основании указанной нормы суд делает законный и обоснованный вывод о том, что Соглашение содержит специальные нормы, регулирующие размер ставки налога при выплате российской организацией дивидендов резиденту Республики Кипр, имеющему фактическое право на такие выплаты . Согласно письму МНС РФ от 12.02.2004 № 23-1-10/4-497@ «О применении Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998» между Минфином России и Министерством финансов Республики Кипр, как компетентными, в смысле Соглашения, органами Российской Федерации и Республики Кипр достигнуто общее понимание в отношении подп. «а» пункта 2 статьи 10 Соглашения, касающегося минимальной
принять по делу новый судебный акт. Заявитель жалобы считает, что судом первой инстанции при вынесении обжалуемого судебного акта, не учтены положения Официальных Комментариев Организации экономического сотрудничества и развития (далее – ОЭСР) 2010 года к «Модельной конвенции об избежание двойного налогообложения на доходы и капитал». В обоснование доводов жалобы апеллянт ссылается на то, что выводы суда первой инстанции основаны на неправильном применении норм материального права, регулирующих спорные отношения. Считает, что при выплате доходов в виде дивидендов резиденту Республики Беларусь общество является налоговым агентом и обязано исчислить и уплатить налог на прибыль организации с доходов, полученных в виде дивидендов от российской организации иностранной организации, при этом следует применить ставку, предусмотренную статьей 9 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 «Об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество», то есть 15 %. ООО «Торговый дом Беллакт» представило возражения по апелляционной
Модельной конвенции об избежании двойного налогообложения на доходы и капитал, с учетом раздела "Позиции государств, не являющихся членами ОЭСР, в отношении модельной налоговой конвенции ОЭСР" само по себе не опровергает содержания Соглашения, которым и установлены порядок налогообложения и налоговая ставка. Суды пришли к правильному выводу, что право Государства (Российская Федерация), резидентом которого является Общество, на налогообложение налогом на прибыль полученных дивидендов иностранным акционером предусмотрено Соглашением от 21.04.1995 г. Следовательно, при выплате доходов в виде дивидендов резиденту Республики Беларусь Общество является налоговым агентом, и при исчислении налога на прибыль организации с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, Заявителю следует применить ставку, предусмотренную ст. 9 соглашения, т.е. 15%. Довод подателя жалобы о неприменении при вынесении судебных актов положений ст. 312 НК РФ опровергается содержанием обжалуемых актов. При таких обстоятельствах выводы судов первой и апелляционной инстанций о применении норм права соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам,
В материалах дела имеется отзыв на заявление ФИО1 об оспаривании Постановления от 23.11.2021 года №9103218000033400006 (исх. №04-15/15627@ от 22.01.2022 года ), в котором представитель Межрайонной ИФНС №8, обосновывая законность привлечения ФИО1 к административной ответственности, указывает на неверное оформление платежных поручений №251 от 18.11.2019 года и № 253 от 18.11.2019 года, которыми осуществлялась выплата физическим лицам –нерезидентам Болла Стефано и ФИО3 дивидендов в валюте Российской Федерации в сумме 688500 рублей, а именно не указание кода валютной операции как того требует Инструкция Банка России от16.08.2017 года №181-И «О порядке предоставления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их предоставления» ( далее Инструкция № 181-И). Однако ни в акте № 910320210038004 соблюдения валютного законодательства, составленном 07.10.2021 года, ни в протоколе об административном правонарушении №91032128000033400003 от 29.10.2021 года, ни в Постановлении от 23.11.2021 года №9103218000033400006,
счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов" (далее - Инструкция). Согласно статье 25 Закона о валютном регулировании резиденты и нерезиденты, нарушившие положения актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. ФИО1 считает, что в рассматриваемом случае правоотношения по выплате дивидендов не могут быть отнесены к валютным операциям. При этом действующим законодательством не установлена обязанность физического лица - нерезидента открывать такие счета для получения дивидендов от юридического лица - резидента . Вместе с тем, в соответствии с частью 1 статьи 13 Закона о валютном регулировании открытие банковского счета (банковского вклада) в иностранной валюте и валюте Российской Федерации только в уполномоченных банках является правом, а не обязанностью нерезидента. При этом с целью обеспечения выполнения требований валютного законодательства заявитель имел возможность самостоятельно с учетом согласия нерезидентов открыть на их имена соответствующие банковские счета. Несмотря на то, что открытие физическим лицом-нерезидентом расчетного счета в банке
отношении прибыли, из которой выплачиваются дивиденды. Термин "дивиденды" при использовании в настоящей статье означает доходы от акций, учредительских акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, дающих право на участие в прибыли, а также доходы от других корпоративных прав, которые подлежат такому же налогообложению, как доходы от акций, в соответствии с законодательством того Государства, резидентом которого является компания, распределяющая прибыль. Положения пунктов 1 и 2 не применяются, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, будучи резидентом одного Договаривающегося Государства, осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, через расположенное там постоянное представительство или оказывает в этом другом Государстве независимые личные услуги с находящейся там постоянной базы и холдинг, в отношении которого выплачиваются дивиденды, действительно связан с таким постоянным представительством или постоянной базой. В таком случае применяются положения статьи 7 или статьи 14, в зависимости от обстоятельств. Если компания, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства,
