в том Договаривающемся Государстве, в котором компания, выплачивающая дивиденды, имеет постоянное местопребывание, и в соответствии с законами этого Государства, но если получатель имеет фактическое право на эти дивиденды, то взимаемый налог не должен превышать: a) 5 процентов от общей суммы дивидендов, если фактический получатель является компанией (кроме партнерства), которая владеет непосредственно 100 процентами капитала компании, выплачивающей дивиденды, или, в случае совместного предприятия, не менее чем 30 процентами капитала такого совместного предприятия, и в любом из этих случаев вложенный иностранный капитал составляет не менее 100 тысяч долларов США или эквивалентную сумму в национальных валютах Договаривающихся Государств на момент фактического распределения дивидендов; b) 15 процентов от общей суммы дивидендов - во всех остальных случаях. Оценив в совокупности и взаимосвязи представленные в материалы дела доказательства в порядке главы 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что обществом соблюдены вышеназванные условия, необходимые для применения пониженной ставки налога. По
спорам Верховного Суда Российской Федерации. Как усматривается из судебных актов, по результатам выездной налоговой проверки по налогам и сборам за период с 01.01.2014 по 31.12.2016 инспекцией вынесено решение о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщику доначислены налог на прибыль организаций, соответствующие суммы пени и штраф. Доначисление оспариваемым решением налогового органа налога на прибыль организаций связано с выводом о необоснованном отнесении обществом курсовых разниц, возникших в связи с выплатой дивидендов участнику - нерезиденту в иностраннойвалюте , на иную деятельность, не связанную с реализацией инвестиционного проекта. При этом в ходе проверки установлено, что с учетом удельного веса доходов от инвестиционной деятельности (99,99% в 2014 году, 99,78% в 2015 году и 92,22% в 2016 году) обществом получена прибыль и осуществлена выплата дивидендов исключительно из денежных средств, полученных от инвестиционной деятельности. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области от 13.05.2020 № 06-11/12584 решение инспекции оставлено без изменения. Оценив
сумму штрафа, наложенного налоговым органом. В рассматриваемом случае суд признал смягчающими ответственность следующие обстоятельства. Судом установлено и материалами дела подтверждено, что при создании Общества его учредителем было ООО «Балтийские Автомобильные Заводы» (далее - ООО «БАЗ»). ООО «БАЗ», как и ООО «Проммеханика», в период с 2011 по 2014 годы являлось резидентом ОЭЗ в Калининградской области и имело в составе учредителей иностранное юридическое лицо - компанию «Доан Б.В.», которой по итогам работы за год выплачивались дивиденды в иностранной валюте . При этом образовавшиеся при покупке иностранной валюты курсовые разницы также относились на налогооблагаемую базу по иной деятельности, не связанной с инвестиционной, что подтверждается представленными в материалы дела налоговой декларацией по налогу на прибыль за 2012 год, налоговыми регистрами по учету доходов и расходов по инвестиционной и иной деятельности. По результатам налоговой проверки, проведенной в отношении ООО «БАЗ», за указанный период (2012 год) было вынесено решение от 20.05.2014 № 571 об отказе в
№ 173-ФЗ дано определение понятию "валютная операция". В соответствии с пп. "б" п. 9 ст. 1 Закона № 173-ФЗ к валютным операциям отнесено приобретение резидентом у нерезидента, либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента, либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа. Таким образом, выплата дивидендов в иностранной валюте от резидента в адрес нерезидента по своему содержанию относится к валютным операциям. Согласно п. 1 ст. 9 Закона № 173-ФЗ валютные операции между резидентами запрещены за исключением случаев, указанных в законе. Положениями ст. 12 Закона № 173-ФЗ установлен исчерпывающий перечень разрешенных валютных операций, связанных с зачислением денежных средств на счета резидентов, открытых в банках за пределами РФ. Ссылка ООО «БеларусЮгСервис» на отнесение выплаты дивидендов к сфере корпоративного регулирования оценивается судом как не имеющее
у налогоплательщика сумм налога, до того момента, когда указанные суммы будут фактически перечислены в бюджет налоговым агентом. Учитывая, что налогоплательщиком допущено занижение суммы налога, за счет курсов валют, действовавших на даты выплаты дохода (а не на дату перечисления налога), а также неправомерное неисчисление, неудержание и не перечисление налога с процентов, переквалифицированных в дивиденды и выплаченных иностранной компании, то налоговым органом правомерно доначислен налог с доходов, выплаченных иностранной компании за 2014-2015 годы в общей сумме 219020,69 долларов США (85312,28 + 133708,42). При этом, указанные суммы налога на прибыль с доходов иностранной организации, исчисленные по результатам проверки в валюте выплаты дохода (долларов США, Евро) и подлежащие перечислению налоговым агентом - АО «Ургалуголь» в бюджет с учетом положений пункта 5 статьи 45, пункта 1 статьи 310 НК РФ, пересчитаны в валюту Российской Федерации по курсу иностранной валюты, установленному Центральным Банком на дату составления акта - 17.05.2018, а затем на дату вынесения оспариваемого
налоговых обязательств. При вынесении судебных актов суды обоснованно исходили из того, что спорные суммы не являются дивидендами и потому не подлежит применению п. 1. ст. 270 НК РФ, как ошибочно полагает заявитель. Довод кассационной жалобы об ошибочности вывода судов об обязанности выплатить дивиденды в рублях и его несоответствии материалам дела, отклоняется кассационной коллегией. Данный вывод сделан судами на основании исследования и оценки совокупности доказательств. Так, суды проанализировали представленные в дело документы, являющиеся основанием для выплаты дивидендов, и установили, что протоколом годового общего собрания акционеров Общества от 30.04.2014 установлена выплата дивидендов из расчета 15.45 руб. на одну обыкновенную акцию. Иных документов, подтверждающих обоснованность выплаты дивидендов в иностраннойвалюте , заявитель не представил. Заявитель обоснованно указал, что валюта долга и валюта платежа могут не совпадать. Между тем, согласно ст. ст. 140, 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях . В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит
ст. 12 Закона № 173-ФЗ противоречит валютному законодательству. В силу подпу. «б» п. 9 ч. 1 ст. 1 Федерального закона № 173-ФЗ, валютной операцией является приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа. Выплата дивидендов в иностраннойвалюте от нерезидента в адрес резидента по своему содержанию относится к валютным операциям. Согласно п. 1 ст. 9 Закона № 173-ФЗ валютные операции между резидентами запрещены за исключением случаев, указанных в Законе. В силу пп. 1 п. 3 ст. 9 Закона № 173-ФЗ валютные операции между резидентами и уполномоченными банками осуществляются без ограничений. В соответствии со ст. 25 Федерального закона № 173-ФЗ, резиденты, нарушившие положения валютного законодательства Российской Федерации, несут ответственность в соответствии с
29 381 EUR 30 788EUR 45 405USD 4 - дивиденды (CRS501), -иные доходы (CRS502, CRS503, (CRS504) 3 120 746EUR 1 107 356EUR 482 788USD. С целью проверки правильности отражения ФИО1 в налоговых декларациях по НДФЛ за 2018, 2019, 2020 годы доходов, в т.ч. полученных от источников в иностранных государствах, в ходе выездной налоговой проверки проанализированы сведения, полученные от ФИО1 и имеющиеся в налоговом органе. Установлено, что ФИО1 по доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, не в полном объеме задекларированы доходы по дивидендам (СRS501) за 2018 и 2020 годы, а также иные доходы (СRS502, СRS503 СRS504), за исключением дивидендов, за 2018, 2019 и 2020 годы. Кроме того, при анализе сумм доходов, отраженных в представленных Заявителем налоговых декларациях по НДФЛ за 2018, 2019, 2020 годы, установлено, что ФИО1 произведен расчет доходов от источников за пределами Российской Федерации не по курсу валюты производимой операции, а по курсу валюты счета. Помимо этого,
соответствии с подпунктом "в" пункта 6 части 1 статьи 1 Закона о валютном регулировании резидентами для целей данного Закона признаются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации. В силу подпункта "б" пункта 9 части 1 статьи 1 Закона о валютном регулировании отчуждение резидентом в пользу нерезидента валюты Российской Федерации на законных основаниях, а также использование валюты Российской Федерации в качестве средства платежа является валютной операцией. На основании указанных норм передача дивидендовиностранным гражданам в валюте Российской Федерации является валютной операцией. Права и обязанности резидентов при осуществлении валютных операций определены статьей 14 Закона N 173-ФЗ, в соответствии с частью 2 которой, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом, расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами - резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается Центральным банком РФ, а также переводами электронных денежных средств. Исчерпывающий перечень случаев, когда юридические лица - резиденты могут
