заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее-Постановление № 1137) правило об указании в качестве продавца третьего лица, у которого приобрела товары (работы, услуги), имущественные права организация, выставляющая счет-фактуру, установлено исключительно для случаев оформления и выставления счетов-фактур комиссионерами (агентами), приобретающими товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени (подпункт «в» пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением № 1137)). Так как договор от 16.05.2012 в отношении обеспечения оказания услуги по предоставлению вагонов носит признаки посреднической деятельности, следовательно, в счетах - фактурах, выставляемых в адрес ООО «УК «АЛЬЯНС», на возмещение расходов по организации и сопровождению перевозок грузов в строках 2, 2а и 26 указываются данные о продавце (берутся из счета-фактуры, полученного от продавца) (подпункт «в» пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры). Правомерность указания в строках 2, 2а и 26 счета-фактуры, перевыставляемого комиссионером (агентом) на имя принципала (комитента ), реквизитов
Техническим регламентом. При наличии возражений по отчету агента, принципал должен сообщить о своих возражениях в течение трех рабочих дней с даты получения отчета. В противном случае отчет считается принятым. В соответствии с подпунктом 2.1.15. названного договора каждый 5 (пятый) календарный день месяца оказания услуг (в случае если этот день выпадает на выходной – в первый рабочий день, следующий за данным днем) агент оформляет в соответствии с нормативными документами счета-фактуры по перевыставляемым расходам. На основании подпункта 2.2.1. данного договора принципал обязался оплачивать агенту расходы, связанные с исполнением настоящего договора, на основании подтверждающих документов и выплачивать агенту вознаграждение. В соответствии с пунктом 4.6. договора стороны при исполнении настоящего договора руководствуются «Порядком приемки ОАО «Сургутнефтегаз» и его дочерними обществами нефтепродуктов, отгружаемых ООО «Кинеф» железнодорожным транспортом в вагонах-цистернах», утвержденным Решением ОАО «Сургутнефтегаз» – участника ООО «Кинеф» от 24.12.2013 № 100» (далее – Порядок приемки). При этом пунктом 8.1. Порядка приемки установлено, что приемка
прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде, за услуги, оказанные Обществу ООО «Балаковские минеральные удобрения» в 2001, 2002, 2003 и 2006 годах, в размере 6 628 938 руб. Документами, подтверждающими оказание спорных услуг в прошлые налоговые периоды являются представленные Обществом в период проверки следующие документы: договоры комиссии от 01.03.2002г. № 3/Апатит/БМУ, от 01.10.2000г. № 1/БМУ/ОАО, счета-фактуры, выставленные за возврат порожних цистерн, за транспортно-экспедиторские услуги, а также возмещение транспортных расходов по возврату порожних цистерн, за аренду цистерн для перевозки аммиака, за услуги по выполнению функций агента валютного контроля, реестры перевыставляемых услуг, квитанции о приеме груза, перечень железнодорожных документов, акты выполненных работ, отчеты агента с приложениями, выписки по лицевому счету, платежные документы, ведомости подачи и уборки вагонов. Налоговый орган пришел к выводу о том, что согласно представленным документам, Обществом были понесены расходы в виде стоимости услуг, связанных с возвратом порожних вагонов из-под аммиака, в 2001 - 2003г.г., и в 2006г.,
имеется отдельный договор с ООО «ХКС» от 01.01.2005 г. № 103/05 об оказании услуг по рекламе. Все расходы, выплаченные ООО «СПХ» по этому договору и включенные в налоговые декларации, приняты налоговым органом в состав затрат и в налоговые вычеты. Из представленных документов не видно, в рамках какого из двух договоров ООО «ХКС» заключало договоры с 3-ими лицами на услуги по рекламе (договор – т. 85 л.д. 39-45). Обязанность документально подтвердить правомерность и экономическую обоснованность затрат и налоговых вычетов возложена налоговым законодательством на налогоплательщика, претендующего на получение налоговой выгоды. В своих пояснениях заявитель обосновал возможность включения собственных неперевыставляемых расходов Агента в вознаграждение Принципала и обоснованность отсутствия перевыставляемых расходов агента по договору, на судебную практику: - Постановление ФАС ДО № Ф03-А73/06-2/1641 от 27 июня 2006 года - Постановление ФАС УО № Ф09-4479/08-С5 от 23 июня 2008 года - Постановление ФАС СКО № Ф08-4991/2007 от 15 августа 2007 года. Судом изучена данная
Техническим регламентом. При наличии возражений по отчету агента, принципал должен сообщить о своих возражениях в течение трех рабочих дней с даты получения отчета. В противном случае отчет считается принятым. В соответствии с подпунктом 2.1.15. названного договора каждый 5 (пятый) календарный день месяца оказания услуг (в случае если этот день выпадает на выходной – в первый рабочий день, следующий за данным днем) агент оформляет в соответствии с нормативными документами счета-фактуры по перевыставляемым расходам. На основании подпункта 2.2.1. данного договора принципал обязался оплачивать агенту расходы, связанные с исполнением настоящего договора, на основании подтверждающих документов и выплачивать агенту вознаграждение. В соответствии с дополнительным соглашением от 31.12.2013 № 16 к агентскому договору от 09.12.2011 стороны изложили первый абзац пункта 4.6. договора в следующей редакции: «Стороны при исполнении настоящего договора руководствуются «Порядком приемки ОАО «Сургутнефтегаз» и его дочерними обществами нефтепродуктов, отгружаемых ООО «Кинеф» железнодорожным транспортом в вагонах-цистернах», утвержденным Решением ОАО «Сургутнефтегаз» – участника ООО
