Дополнительные мероприятия налогового контроля срок возражений - гражданское законодательство и судебные прецеденты

решение о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не только по результатам рассмотрения акта налоговой проверки, других материалов налоговой проверки, но и материалов, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля. В соответствии с пунктом 2 статьи 101 Кодекса лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе до вынесения решения по результатам рассмотрения материалов проверки знакомиться со всеми материалами дела, включая материалы дополнительных мероприятий налогового контроля. Кодексом не установлены специальные сроки для подготовки проверяемым лицом возражений по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля и их рассмотрения. Вместе с тем, право проверяемого лица на ознакомление с вышеуказанными материалами и подготовку возражений обеспечивается соответствующей обязанностью руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. При этом срок для ознакомления проверяемого лица с материалами по результату дополнительных мероприятий налогового контроля определяется руководителем (заместителем руководителя) налогового органа с учетом фактических обстоятельств, включая количество указанных материалов и их объем. КонсультантПлюс: примечание. Федеральным законом от

органа наряду с иными материалами налоговой проверки в целях принятия решения по итогам соответствующей проверки. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе до вынесения такого решения знакомиться со всеми материалами дела о налоговом правонарушении, в том числе и с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля. Принимая во внимание, что статьей 101 Кодекса не предусмотрены порядок и сроки направления лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля, а также не установлен срок для направления данным лицом возражений на такие материалы, необходимо исходить из того, что применительно к положениям пунктов 5 и 6 статьи 100 Кодекса налоговым органом направляются такому лицу (его представителю) эти материалы, а лицо (его представитель) вправе представить налоговому органу свои возражения. Таким образом, исходя из позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении N 57, материалы, полученные в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, должны быть вручены проверяемому налогоплательщику, который вправе представить

рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6.1 статьи 101 Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 статьи 101 Кодекса. Пункт 2 статьи 101 Кодекса дополняется абзацем третьим, согласно которому лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 Кодекса и пунктом 6.1 статьи 101 Кодекса. Налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления. Также статья 101 Кодекса дополнена пунктом 6.1, согласно которому лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в

рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, не нашли своего подтверждения. Судами установлено, что инспекция в рассматриваемом случае обеспечила налогоплательщику возможность ознакомления с материалами выездной налоговой проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля, а также возможность участвовать в процессе рассмотрения материалов выездной налоговой проверки через своих представителей и представлять возражения по существу выявленных нарушений. С целью ознакомления налогоплательщика с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией неоднократно продлевался срок рассмотрения материалов проверки. Однако налогоплательщик на рассмотрение материалов выездной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля не явился, свое право на представление возражений не реализовал. Доводы жалобы, в том числе относительно отзыва доверенности представителя, были предметом рассмотрения судов трех инстанций и получили надлежащую правовую оценку в обжалуемых судебных актах, не согласиться с которой оснований не имеется. Указанные доводы не свидетельствуют о существенных нарушениях судами норм материального права и (или) норм процессуального права, повлиявших на исход дела, и не могут быть признаны достаточным

материалы дела доказательства, руководствуясь положениями статей 46, 47, 76 Налогового кодекса Российской Федерации, суды пришли к выводу о законности принятых налоговым органом актов ввиду отсутствия со стороны налоговых органов существенных нарушений в ходе проведения выездной налоговой проверки, а также при реализации процедуры бесспорного взыскания недоимки по налогам, задолженности по пеням и штрафам. При этом суды отметили, что дополнительные мероприятия налогового контроля проводились в интересах налогоплательщика, ему было предоставлена возможность участвовать в рассмотрении материалов проверки и подготовке своих возражений; информация о наличии обязанности уплатить доначисленные суммы была доведена до общества в установленный законом срок . По результатам анализа представленных доказательств суды не усмотрели оснований для вывода о нарушении налоговым органом при проведении процедуры принудительного взыскания прав и законных интересов налогоплательщика. Доводы, изложенные в кассационной жалобе, повторяют доводы, рассмотренные судами нижестоящих инстанций, не подтверждают наличие существенных нарушений норм материального права и (или) норм процессуального права, повлиявших на исход дела, и не являются

для рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, письменных возражений на Акт проверки и материалов, полученных по результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля. Уведомление отправлено налогоплательщику в электронном виде по ТКС 23.10.2018, а также вручено лично представителю ФИО4 29.10.2018. 29.10.2018 материалы выездной налоговой проверки, письменные возражения общества и материалы, полученные по результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, в присутствии представителя общества ФИО4 рассмотрены исполняющим обязанности начальника инспекции ФИО5 в порядке, установленном ст. 101 НК РФ, по результатам рассмотрения вынесено решение № 48/11 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки от 29.10.2018 до 29.11.2018. Рассмотрение материалов выездной налоговой проверки, письменных возражений общества, а также материалов, полученных по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля, произведено исполняющим обязанности начальника инспекции ФИО5 с самого начала в виду совершения процессуальных действий в случаях, не терпящих отлагательства, в порядке взаимозаменяемости заместителя начальника инспекции ФИО3 Извещением о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 19 от 22.11.2018 общество

органа наряду с иными материалами налоговой проверки в целях принятия решения по итогам соответствующей проверки. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе до вынесения такого решения знакомиться со всеми материалами дела о налоговом правонарушении, в том числе и с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля. Принимая во внимание то, что названной статьей не предусмотрены порядок и сроки направления лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля, а также не установлен срок для направления данным лицом возражений на такие материалы, судам необходимо исходить из того, что применительно к положениям пунктов 5 и 6 статьи 100 НК РФ налоговым органом направляются такому лицу эти материалы, а лицо вправе представить налоговому органу свои возражения. При этом рассмотрение материалов налоговой проверки с учетом материалов дополнительных мероприятий налогового контроля и принятие по ним решения применительно к пункту 1 статьи 101 Кодекса должно быть осуществлено руководителем (заместителем руководителя) налогового органа

мероприятий налогового контроля. По итогам проведения дополнительных мероприятий в течение пятнадцати рабочих дней со дня окончания таких мероприятий составляется дополнение к акту налоговой проверки, которое вручается проверяемому лицу в течение пяти дней с даты этого дополнения (пункт 6.1 статьи 101 НК РФ). 26.09.2019 по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией составлено дополнение № 15-25/8 к акту налоговой проверки, которое получено 03.10.2019 уполномоченным представителем налогоплательщика, то есть в установленный срок. Пунктами 2 и 6.2 статьи 101 НК РФ установлено, что в течение 15 рабочих дней со дня получения дополнения к акту проверки налогоплательщик вправе ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительными мероприятиями, а также представить возражения (24.10.2019). Абзацем 2 пункта 1 статьи 101 НК РФ установлено, что рассмотрение материалов проверки должно состояться в течение 10 рабочих дней со дня истечения срока представления письменных возражений по дополнению к акту налоговой проверки (08.11.2019). Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или

и вопреки доводам апелляционной жалобы, действия инспекции по продлению срока рассмотрения материалов выездной налоговой проверки обоснованно признаны судом связанными с получением в течение 2019-2021 годов дополнительных доказательств, подтверждающих факты совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых и, как следствие, необходимости ознакомления общества с указанными документами и принятия объективного решения по результатам выездной налоговой проверки. Последние материалы, полученные по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля, направлены инспекцией почтой и получены налогоплательщиком - 16.02.2021. С учетом положений пункта 6.2 статьи 101 НК РФ срок на предоставление возражений составил до 11.03.2021 включительно. Решением от 29.12.202 № 7314 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «Златра» начислены пени в сумме 622 644,64 руб. Проанализировав нормы налогового законодательства, приняв во внимание правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, учитывая фактические обстоятельства дела, суд первой инстанции пришел к справедливому выводу о том, что

Федерации с учетом всех полученных документов и информации по результатам проведенной выездной налоговой проверки. Как следует из положений п. 6 статьи 101 НК РФ, дополнительные мероприятия налогового контроля проводятся только с целью устранения обстоятельств, которые исключают возможность вынесения правильного и обоснованного решения по итогам налоговой проверки. При этом, ограничивая срок проведения мероприятий дополнительного налогового контроля, законодатель не ограничивает налоговые органы в их количестве, при обеспечении налогоплательщику возможности использования гарантированных ему прав на защите своих интересов. Пунктом 11 информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 №71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации» установлено, что принятие налоговым органом решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля свидетельствует о том, что, рассмотрев материалы проверки с учетом возражений налогоплательщика, налоговый орган не счел их достаточными для принятия решения. Судом установлено, материалами дела подтверждено и заявителем не опровергнуто, что Инспекцией, в отношении Общества

связи с тем, что налоговые вычеты носят заявительный характер, при исчислении суммы НДС, подлежащего к уплате в бюджет, вычеты принимаются только в размере, заявленном налогоплательщиком в представленных декларациях по НДС. В соответствии с п. 6 ст. 100 НК РФ ФИО34 представил возражения на акт выездной налоговой проверки №14/001574дсп от 27.02.2010г., материалы выездной налоговой проверки, возражения налогоплательщика, результаты проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля рассмотрены в указанный в извещениях №№ 14-31/010515, 14-31/010516 от 22.04.2010 г. срок - 18.05.2010г. в 10.00 Начальником МИФНС России №23 по РО, в присутствии представителя ФИО34- ФИО35 Факт рассмотрения возражений оформлен протоколами от 18.05.2010 г. С доводами, изложенными в акте выездной налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ № ДСП, ФИО34 не согласен. МИФНС России №23 по РО, изучив доводы налогоплательщика, указанные в возражениях, считает их необоснованными по следующим причинам. О назначении выездной налоговой проверки ФИО34 был извещен путем направления ему по адресу, указанному в ЕГРИП - г. по почте уведомления

законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля. В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения. В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации, допрос свидетеля, проведение экспертизы. При этом налоговый орган должен обеспечить возможность участия лица, в отношении которого проведена налоговая проверка, в рассмотрении материалов налоговой проверки с учетом результатов проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, налогоплательщик должен иметь возможность ознакомиться с данными материалами проверки и представить свои возражения . Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой

(его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений. В силу положений пункта 2 статьи 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 настоящего Кодекса и пунктом 6.1 настоящей статьи. Налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления. Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий. По окончании ознакомления составляется протокол в

обеспечению устойчивого развития экономики», Инспекцией сроки рассмотрения материалов налоговой проверки перенесены на [дата]. Акт налоговой проверки, материалы налоговой проверки, возражения налогоплательщика по акту налоговой проверки и представленные документы к возражениям, результаты дополнительных мероприятий налогового контроля, дополнения к акту налоговой проверки, возражения по дополнению к акту налоговой проверки рассмотрены 02.07.2020 в присутствии ФИО1 ФИО98., о чем составлен протокол №50/В-3. ФИО1 ФИО99. вручены результаты дополнительных мероприятий налогового контроля с сопроводительным письмом №09-89/007140 от 02.07.2020, предоставлено право представить возражения в срок до 16.07.2020 включительно. Акт налоговой проверки, материалы налоговой проверки, возражения налогоплательщика по акту налоговой проверки и представленные документы к возражениям, результаты дополнительных мероприятий налогового контроля, дополнения к акту налоговой проверки, возражения по дополнению к акту налоговой проверки рассмотрены 20.07.2020 в присутствии представителя налогоплательщика ФИО7 ФИО100., о чем составлен протокол №50/В-4. ФИО7 ФИО101. вручены результаты дополнительных мероприятий налогового контроля с сопроводительным письмом №09-89/007882 от 20.07.2020, предоставлено право представить возражения в срок до 03.08.2020