Досрочный выкуп предмета лизинга амортизация - гражданское законодательство и судебные прецеденты

до 05 января 2008 года ЗАО «Промышленный транспорт» обязуется осуществить передачу предмета лизинга со всеми принадлежностями ООО «Локомотивное Депо «Промышленный транспорт» с участием ООО Юридическое агентство «Аргумент» с обязательным подписанием передаточного акта. 27 марта 2009 года обществом с ограниченной ответственностью Юридическое агентство «Аргумент» (продавцом/лизингодателем) и обществом с ограниченной ответственностью «Локомотивное Депо «Промышленный транспорт» (лизингополучателем/покупателем) заключен договор досрочного выкупа имущества № 198, согласно которому продавец обязуется передать в собственность покупателя имущество, являющееся предметом лизинга по соглашению о перемене лиц в обязательстве от 01.01.2008 к договору финансовой аренды (договору лизинга) движимого имущества с полной амортизацией серия ДИ/ПА №03-0605 от 24.06.2005, по выкупной цене, согласованной сторонами в размере 8 300 000 руб., а покупатель принять в свою собственность товар и оплатить его стоимость продавцу. Согласно пункту 1.2 договора продавец обязуется передать в собственность покупателя следующий товар: тепловоз ТЭМ-18-236, оборудованный системой АЛСН и радиостанцией «Транспорт РВ4», устройствами управления по системе двух единиц, холодильником,

Доначисляя налог на прибыль в размере 44 903 437 руб., налоговый орган исходил из того, что превышение расходов произошло вследствие изменения условий указанных договоров лизинга в результате заключения соглашений о досрочном выкупе лизингового имущества и как следствие, уменьшения суммы лизинговых платежей. Учитывая, что договорами лизинга с учетом соглашений о выкупе имущества и расторжении договоров лизинга, отдельно установлены: величина лизинговых платежей как плата за право временного владения и пользования предметами лизинга, и выкупная цена лизингового имущества — как плата за приобретение имущества в собственность, в рассматриваемой ситуации налогоплательщик (лизингополучатель): - в период лизинга (временного владения и пользования) - учитывает предмет лизинга в налоговом учете по первоначальной стоимости, равной расходам лизингодателя на приобретение имущества, и соответственно, учитывает в расходах при налогообложении амортизацию по лизинговому имуществу, исчисленную исходя из первоначальной стоимости, равной величине затрат лизингодателя на приобретение лизингового имущества (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ). При этом общая величина расходов в

лизинга в составе лизинговых платежей, включаемых в прочие расходы в соответствии с п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, не учитывается. Инспекция отмечает применительно ко всем эпизодам, что между ООО «ТКФ «Альфа» и ООО «СТОУН-XXI» были заключены договоры лизинга, в соответствии с предметом которых налогоплательщик получил во временное владение и пользование полуприцепы SCHMITZ и KRONE. В дальнейшем на основании соглашения от 11 июля 2013 года договоры лизинга были расторгнуты, в связи с досрочным выкупом предмета лизинга . Для этих целей между ООО «ТКФ «Альфа» и ООО «СТОУН-XXI» были заключены договоры купли-продажи лизингового имущества, согласно которым налогоплательщик получил имущество по выкупной стоимости. Налоговый орган указывает, что суммы, уплачиваемые в счет оплаты выкупной цены предмета лизинга, до перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (реализация лизингового имущества) вне зависимости от того, у кого на балансе учитывалось имущество, следует рассматривать для целей налогового учета у лизингодателя и лизингополучателя как авансовые платежи.

заключаемыми договорами, страхованию предмета лизинга, уплате налогов и других обязательных платежей, связанными с правом собственности на предмет лизинга) настоящего договора; - договорную неустойку, начисленную за просрочку уплаты лизинговых платежей в соответствии с пунктом 8.15 настоящего договора (при наличии); - остаточную стоимость предмета лизинга в размере, установленном в пункте 8.11 настоящего договора; - в случае досрочного выкупа предмета лизинга в течение первых 12 месяцев срока пользования предмета лизинга лизингополучатель дополнительно уплачивает лизингодателю штраф за досрочный выкуп предмета лизинга в размере 6 процентов от стоимости предмета лизинга, указанной в спецификации. По истечении срока договора, при условии уплаты лизингополучателем лизингодателю всех предусмотренных договором платежей, в том числе остаточной цены предмета лизинга, сделка считается завершенной (пункт 13.1 договора лизинга). Общая сумма договора лизинга, определенная в приложении № 2 к договору лизинга и оплачиваемая по графику с 27.11.2013 по 30.06.2017, составляет 6 545 453 руб. 70 коп., включающих в себя авансовый платеж в размере 3

следовательно, условие договора, обязывающее лизингополучателя в случае досрочного прекращения договора и возвращения предмета лизинга внести оставшуюся часть лизинговых платежей за будущий период (п. ДД.ММ.ГГГГ Приложения №), противоречит закону и согласно ст. 168 ГК РФ признается недействительным. В силу общего правила ст. 665 ГК РФ и ст. 2 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)» по договору финансовой аренды обязанности лизингодателя сводятся к приобретению в собственность у третьей стороны (продавца) имущества и предоставлению данного имущества лизингополучателю во временное владение и пользование. Вместе с тем согласно ст. 624 ГК РФ и ст. 19 Закона о лизинге в договор финансовой аренды может быть включено дополнительное условие о переходе по данному договору права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Такой договор следует рассматривать как смешанный (п. 3 ст. 421 ГК РФ), содержащий в себе элементы договора финансовой аренды и договора купли-продажи. К отношениям сторон по выкупу предмета лизинга применяются нормы Гражданского кодекса, регулирующие куплю-продажу. В