Коэффициент разрыхления песка - гражданское законодательство и судебные прецеденты

нарушением требований пункта 7 статьи 339 Налогового кодекса. Не согласившись с решением инспекции в части доначисления НДПИ, общество обратилось в арбитражный суд. Удовлетворяя заявление, суд первой инстанции, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства, пришел к выводу о том, что решение налогового органа не соответствует действующему законодательству и нарушает права и законные интересы заявителя. Суд первой инстанции исходил из отсутствия необходимости перерасчета суммы подлежащего уплате налога с применением коэффициента разрыхления, поскольку общество осуществляло добычу и поставку полезного ископаемого (песка ) в спорных объемах в плотном теле (целике), а количество определялось на основании маркшейдерских замеров. Отменяя решение суда и отказывая в удовлетворении заявления, суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями статей 336-340 Налогового кодекса, пришел к выводу о правомерном доначислении налога оспариваемым решением. Судом установлено, что разработка месторождений осуществляется обществом открытым способом путем извлечения из недр экскаватором. При этом применяемый налогоплательщиком процесс добычи строительного песка включает в себя единственную технологическую операцию

объем реализации добытого полезного ископаемого не соответствует объему, заявленному Обществом в декларациях, представленных в целях исчисления НДПИ за 2016-2018 годы. Инспекцией установлено, что при реализации песка в адрес ООО «Уренгойдорстрой», ООО «Надымгоравтодор» в плотном теле (целике) с сентября по декабрь 2018 года коэффициент разрыхления в целях исчисления НДПИ, не учитывался. ООО «СибТехКом» при определении налоговой базы в целях исчисления НДПИ за сентябрь - декабрь 2018 года при реализации добытого полезного ископаемого не учитывало коэффициент разрыхления песка , руководствуясь тем, что по условиям заключенных договоров с контрагентами, реализация производилась в этот период именно в плотном состоянии (целике), а не в разрыхленном. В результате чего, налоговая база в целях исчисления НДПИ за сентябрь-декабрь 2018 года ООО «СибТехКом» была занижена, в связи с тем, что в нарушении пункта 7 статьи 339 НК РФ добытое и реализованное полезное ископаемое в плотном теле (целике) не скорректировано на коэффициент разрыхления, предусмотренный техническими проектами разработки месторождений

о неправомерности доначисления НДС, пени и штрафа по данному эпизоду. Доводы налогового органа о том, что действия Общества привели к бюджетным потерям, так как корректировка НДС произведенных Обществом и ПАО «НК «Роснефть» не была симметричной, подлежат отклонению, поскольку документально не подтверждены. Инспекция не согласна с выводами судов в части определения размера налогооблагаемой базы по НДС с учетом применения к количеству реализованного песка коэффициента разрыхления. Из материалов дела следует, что в связи с указанием коэффициента разрыхления песка в технических проектах на разработку месторождений, налоговый орган посчитал, что при определении налоговой базы по НДС от реализации песка налогоплательщик должен был увеличить количество добытого песка на коэффициент разрыхления. Суды первой и апелляционной инстанций правомерно не согласились с позицией налогового органа в данной части спора. Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Пункт 2 статьи 153 НК РФ предусматривает,

отвал рыхлой вскрыши на расстояние 0,3 км. Необводненная песчано-гравийная смесь отрабатывается экскаваторной техникой, обводненные - гидромеханизированным способом с помощью земснаряда, оборудованного дизельным приводом». Таким образом, из технического проекта следует, что разработка месторождения осуществляется открытым способом с предварительным рыхлением механическим способом и в разрыхленном состоянии транспортируется потребителям. Кроме того, разделом 4.2. «Гидромеханизированная добыча ПГС» Технического проекта, предусмотрены следующие показатели: объемный вес песчано-гравийной смеси в целике 1,35 т/мЗ после отмывки песков отрабатываемого участка -1,62 т/мЗ; коэффициент разрыхления песков 1,2. Данные показатели указаны в Таблице 3.7.3 Проекта (Том 2 Пояснительная записка -Технологическая часть, стр. 39-40, пункт 18 Таблицы 3.7.3), где производительность экскаватора рассчитывается, в том числе, с учетом показателя коэффициента разрыхления 1,2 от числа ковшей в автосамосвале. С учетом технологического процесса при разработке ПГС разрыхляется, увеличиваясь при этом в объеме. Согласно раздела 16.4 технического проекта, именно данное количество ПГС и транспортируется автосамосвалами к месту складирования (временный отвал). Это явление называется первоначальным разрыхлением

добычи песка, представляет собой отработку обводненных песков (для выполнения данных работ проектом принят земснаряд) включается в себя следующие технологические действия: добыча земснарядом- движение песка по пульповоду на карты (склады)- на карте намыва (склада) происходит обезвоживание песка от воды- реализация покупателем производится со склада (карты намыва) экскаватором. Согласно разделу 4.2. «Гидромеханизированная добыча ПГС» Технического проекта предусмотрены следующие показатели: «.. объемный вес песчано-гравийной смеси в целике 1,35 т/м3 после отмывки песков отрабатываемого участка -1,62 т/м3; коэффициент разрыхления песков 1,2». При разработке ПГС разрыхляется, увеличиваясь при этом в объеме. Согласно разделу 16.4 технического проекта, данное количество ПГС транспортируется автосамосвалами к месту складирования (временный отвал). Данный процесс называется первоначальным разрыхлением грунта, при этом характеризуясь коэффициентом первоначального разрыхления, представляющего собой отношение объема уже добытого (разрыхленного) полезного ископаемого к объему в естественном (плотном) состоянии. Таким образом, при определении количества добытого ископаемого общество не учло коэффициент разрыхления, установленный техническим проектом, тем самым нарушив порядок определения количества

данные о количестве добытого полезного ископаемого в статистической отчетности по форме 5-гр отражены в отношении полезного ископаемого (песка), находящегося в состоянии залегания в недрах. Общество данный довод не оспаривает. Рабочим проектом разработки и рекультивации месторождения строительных песков «Красное болото», а также по данным лабораторных исследований определены показатели: объемная насыпная масса песков 1340 -1440 кг/мЗ, плотность песков 2,6 - 2,65 г/смЗ, объемный вес песков в массиве -1658 - 1688 кг/мЗ, коэффициент разрыхления песков - 1,08 - 1,12. Для перевода количества песка в массу Общество применяет следующий расчет: определяет объем песка в плотном теле (согласно маркшейдерским справкам), к указанному объему применяет коэффициент разрыхления 1,1, увеличивая таким образом объем добытого полезного ископаемого с учетом изменения его состоянии (в процессе добычи, транспортировки, отгрузки полезное ископаемое разрыхляется), затем объем переводит в массу с учетом насыпной плотности песка 400 кг/мЗ (1,4 т/мЗ). При этом, Обществом не учтено следующее. В целях налогообложения НДПИ одним из документов-оснований