Коэффициент ускоренной амортизации при лизинге в налоговом учете - гражданское законодательство и судебные прецеденты

руб. Оценив доводы сторон спора и представленные в материалы дела доказательства, суд первой инстанции пришел к выводу о незаконности решения инспекции в указанной части. В учетной политике общества за 2016 год (пункт 3.8) указано, что по лизинговым основным средствам, учитываемым на балансе общества, в течение действия договора лизинга, к норме амортизации применяется коэффициент ускоренной амортизации - 3, если меньший коэффициент не установлен условиями договора лизинга. Таким образом, амортизацию по группе основных средств, являющихся предметом лизинга, общество начисляет способом уменьшаемого остатка с применением ускоренного коэффициента. Соответственно, при использовании ускоренного коэффициента возникает временная разница в бухгалтерском и налоговом учете , отражаемая на счетах 09 и 77. В оборотно-сальдовой ведомости по счету 44 указанная разница отображена по статье затрат «Амортизация». В апелляционной жалобе налоговый орган ссылается на непредставление заявителем договора лизинга основного средства, акта прима-передачи основного средства, инвентарной карточки основного средства, графика погашения лизинговых платежей. Указанный довод отклонен судом апелляционной инстанции. Как

технологии» (лизингодатель) заключены договоры финансовой аренды. (т. 9 л.д. 4-12, 15-22, 26-33, 37-44, 48-56, 59-66, 81-88, 102-109 и др.). В соответствии с пунктами 7.1, 7.2 договоров стороны договорились о том, что предмет лизинга, передаваемый во временное владение и в пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя и при начислении амортизации на предмет лизинга применяется коэффициент ускоренной амортизации равный 3. Приказами об учетной политике ООО «Лизинговые технологии» на 2006 год, 2007 год закреплено, что износ по основным средствам, переданным предприятием в лизинг, начисляется в бухгалтерском и налоговом учете с учетом коэффициента ускорения, согласованным с лизингополучателем, но не более 3. (т. 3 л.д. 62-71) В соответствии с условиями договоров финансовой аренды ООО «Лизинговые технологии» (лизингодатель) учитывало на своем балансе имущество, являющееся предметом лизинга, исчисляло и уплачивало с этого имущества в 2006 году и 2007 году налог на имущество организаций, и с учетом достигнутой сторонами в рамках указанных

увеличиваются в 10 раз с учетом уменьшения срока полезного использования, а затем применяется коэффициент ускорения равный 3. Поскольку срок полезного использования определяется налогоплательщиком при принятии основного средства к бухгалтерскому учету один раз и его корректировка возможна только в сторону увеличения в результате произведенных реконструкции и модернизации, последующее же изменение (уменьшение) срока полезного использования основного средства по иным основаниям не предусмотрено, а, следовательно, произведено Обществом неправомерно. Доводы ОАО «Костромаоблгаз» об отсутствии ограничений в применении ускоренной амортизации в связи с внесением изменений в статью 31 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)» от 29 октября 1998 № 164-ФЗ с 01.01.2002 года, а именно исключением коэффициента 3, необоснованны, поскольку указание на максимальный коэффициент амортизации, равный 3, с 01.01.2002 года включено в пункт 7 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации. Доводы Общества о допущенной им ошибке при принятии газопровода к учету в 2004 году отклоняются судом апелляционной инстанции, так как срок полезного использования был

обращает внимание суда апелляционной инстанции на следующие обстоятельства: 1) признавая обоснованным доначисление налога на имущество, суд первой инстанции не учел, что: - имущество было получено по договорам лизинга и поставлено на баланс лизингополучателя (Общества), - по условиям договоров лизинга Общество применяет ускоренную амортизацию в отношении полученного имущества с коэффициентом 3, - налоговое законодательство не содержит каких-либо ограничений по применению ускоренной амортизации лизингового имущества при исчислении налога на имущество. Применение Обществом ускоренной амортизации соответствует положениям статьи 31 Федерального Закона от 29.10.1998 №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», а также пункту 2 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации. Заявитель жалобы полагает, что ПБУ 6/01 «Учет основных средств» не распространяется на лизингополучателя, и ссылается на письмо Минфина России от 05.05.2003 №16-00-14/150. 2) Признавая факт совершения выявленного налоговым органом правонарушения по несвоевременному перечислению налога на доходы физических лиц, заявитель жалобы указывает, что суд первой инстанции не учел, что при вынесении решения по результатам проведенной проверки

Указанное обстоятельство еще раз позволяет сделать вывод о применении предыдущим собственником повышающего коэффициента ускоренной амортизации. Таким образом, срок полезного использования установлен предыдущим собственником в 24 месяца как для имущества, переданного по договору лизинга, с учетом коэффициента ускоренной амортизации 3, фактический срок эксплуатации указанного объекта предыдущим собственником (ООО «АКИ-ЛИЗИНГ») составил 14 месяцев. Следовательно, оставшийся срок полезного использования на это же самое имущество, которое продолжало в неизменном режиме являться предметом лизинга по тому же самому договору, после эксплуатации предыдущим собственником составил 10 месяцев (24 - 14 = 10). Срок полезного использования автопогрузчика был отражен ООО «АКИ-ЛИЗИНГ-к» в учете как 11 месяцев, то есть не в ущерб бюджету. Аналогичным способом был установлен срок полезного использования в налоговом учете при расчете амортизации для целей исчисления налога на прибыль заявителем и в отношении иных, вышеуказанных основных средств. Правильность расчетов судом проверена и подтверждена. Правильность такого исчисления оставшегося срока полезного использования заявителем по договорам лизинга была

полезного использования таких объектов. Согласно п. 2 ст. 259.3 НК РФ для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора лизинга, к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга, вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. В ст. 5.7 договора АХ_СИ/Крд-25904/ДЛ коэффициент ускоренной амортизации установлен 2,37, что не противоречит НК РФ. Данный пункт согласован обеими сторонами договора и подлежит обязательному применению. В соответствии с нормами амортизации для налогового учета, срок амортизации составляет 85 месяц (п. 5.6 Договора лизинга). С учетом коэффициента ускорения амортизация основного средства в налоговом учете начисляется лизингодателем в течение 35,8 мес. (85 мес./2,37). Следовательно, и в бухгалтерском и в налоговом учете, срок полезного использования основного средства равен 36 месяцам и не превышает срока договора лизинга. При плановом завершении договора лизинга остаточная стоимость предмета лизинга будет равна нулю. Таким образом, срок действия договора лизинга не превышает срок

сторона договора лизинга, на балансе которой учитывается основное средство, вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3. В целях сближения бухгалтерского и налогового учета Лизингодателем был установлен срок полезного использования в налоговом учете 7 лет (84 месяца) и применен коэффициент ускоренной амортизации 2,33, срок амортизации составил 36 месяцев (84/2,33). Согласно учетной политике Лизингодателя амортизация по всем основным средствам, в том числе переданным в лизинг, начисляется линейным методом. В результате, за период действия договора лизинга - 36 мес. (с <дата> по <дата>) основное средство, переданное в лизинг по Договору № от <дата> было полностью самортизировано как по бухгалтерскому, так и по налоговому учету . Остаточная стоимость автобетоносмесителя-№ на базе шасси КАМАЗ по состоянию на <дата>. равна нулю. Ввиду неисполнения Лизингополучателем обязательств по договору лизинга, <дата> объект лизинга был возвращен Лизингодателю. На момент возврата срок фактического использования лизингополучателем автобетоносмесителя№ на базе шасси КАМАЗ составил 76 месяцев (с