Мероприятия налогового контроля при проведении дополнительных мероприятий - гражданское законодательство и судебные прецеденты

и материалов, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля. Несмотря на то, что Кодексом не устанавливается специальный срок для подготовки возражений и их рассмотрения по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля, полагаем, что в силу пункта 2 статьи 101 Кодекса налоговым органом должно быть обеспечено до вынесения соответствующего решения ознакомление лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, со всеми материалами дела, включая материалы дополнительных мероприятий налогового контроля. 19. Вопрос: Обязаны ли налоговые органы оформлять справку о проведенной выездной налоговой проверке после окончания проведения дополнительных мероприятий выездной налоговой проверки? Должен ли быть составлен акт налоговой проверки после окончания проведения дополнительных мероприятий выездной налоговой проверки, то есть по результатам выездной налоговой проверки? При вынесении решения по рассмотрению материалов налоговой проверки с учетом проведенных дополнительных мероприятий предоставляются ли налогоплательщику 15 дней для подготовки письменных возражений после окончания проведения дополнительных мероприятий? Ответ: В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля могут проводиться допрос свидетеля, экспертиза,

на проведение мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов (далее - налогоплательщиков). 1.2. Мероприятиями налогового контроля являются предусмотренные Кодексом формы деятельности налоговых органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах (пункт 1 статьи 82 Кодекса). Мероприятиями налогового контроля также являются формы деятельности налоговых органов, предусмотренные международными договорами Российской Федерации, содержащими положения, касающиеся налогообложения и сборов (статья 7 Кодекса). Мероприятия налогового контроля проводятся в ходе проведения налоговых проверок и при рассмотрении материалов налоговых проверок в качестве дополнительных мероприятий налогового контроля (мероприятия налогового контроля, связанные с налоговыми проверками). Отдельные мероприятия налогового контроля в случаях, предусмотренных Кодексом, могут проводиться вне рамок налоговых проверок. В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля <1> может проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 Кодекса, допрос свидетеля, проведение экспертизы. -------------------------------- <1> Дополнительные мероприятия налогового контроля проводятся в соответствии с пунктом 6 статьи 101 Кодекса и согласно настоящим Рекомендациям.

(далее – Налоговый кодекс), допроса свидетелей в соответствии со статьей 90 Налогового кодекса и проведения почерковедческой экспертизы в соответствии со статьей 95 Налогового кодекса, о чем указано в оспариваемом решении инспекции. Таким образом, с учетом положений пункта 6 статьи 101 Налогового кодекса суды пришли к выводу о наличии у инспекции правовых оснований для принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, которое было направлено на обеспечение достоверности результатов проверки. Оценив полно и всесторонне доказательства, представленные сторонами, установив фактические обстоятельства, суды пришли к выводу о том, что решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля оформлено инспекцией в соответствии с требованиями налогового законодательства и прав налогоплательщика не нарушает. Кроме того, судами учтено, что налогоплательщик, извещенный надлежащим образом о рассмотрении материалов налоговой проверки 17.07.2014, не направил своего представителя в налоговый орган и не обращался с заявлением об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки, в связи с чем у инспекции имелись основания для их

28.02.2018. Впоследствии налоговым органом принято решение № 20-10/2 от 16.05.2018 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в срок 1 месяц. Поскольку решение по результатам налоговой проверки в установленный законом срок принято не было, общество обратилось в суд с настоящим заявлением. Отказывая в удовлетворении требований общества, суды, руководствуясь положениями статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, позицией, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 20.04.2017 № 790-О, а также пунктом 38 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», учли, что сроки проведения выездной налоговой проверки и принятия решения по итогам ее проведения не являются пресекательными и их истечение не препятствует выявлению налоговым органом фактов неуплаты налога. При этом суды установили, что нарушение инспекцией сроков проверки обусловлено необходимостью проведения дополнительных мероприятий налогового контроля с целью объективного и правильного установления всех обстоятельств относительно соблюдения налогоплательщиком

жалобу общества с ограниченной ответственностью «Муромский завод трубопроводной арматуры» на решение Арбитражного суда Владимирской области от 05.02.2019, постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 14.06.2019 и постановление Арбитражного суда Волго- Вятского округа от 07.11.2019 по делу № А11-3918/2018 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Муромский завод трубопроводной арматуры» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Владимирской области от 01.03.2018 № 10-14/4 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля и незаконными действий налогового органа по проведению повторных дополнительных мероприятий налогового контроля, установил: решением Арбитражного суда Владимирской области от 05.02.2019, оставленным без изменения постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 14.06.2019, в удовлетворении заявленного требования отказано. Постановлением Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 07.11.2019 указанные судебные акты оставлены без изменения. В кассационной жалобе, поступившей в Верховный Суд Российской Федерации, общество просит отменить названные судебные акты, считая их принятыми с существенным нарушением норм материального и процессуального права. По смыслу части 1

необходимость проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, срок и конкретные формы дополнительных мероприятий. Кроме того, абзац 3 п. 6 ст. 101 НК РФ устанавливает ограничения форм мероприятий налогового контроля, которые могут быть проведены налоговым органом в качестве дополнительных мероприятий, а именно: в качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 НК РФ, допрос свидетеля, проведение экспертизы. Из приведенной нормы НК РФ следует, что иные мероприятия налогового контроля при проведении дополнительных мероприятий проводиться не могут. В противном случае будет иметь место продолжение налоговой проверки. 16 сентября 2009 года налоговым органом было вынесено решение № 52-15-14/2667р о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (Т. 2, л.д. 140), доведенное до сведения налогоплательщика лишь 22 сентября 2009г., то есть после вручения ему налоговым Сообщения № 162 (с требованием представления пояснений или внесением исправлений в налоговую отчетность). В решении № 52-15-14/2667 указаны следующие формы дополнительных мероприятий налогового контроля:

факта совершения налогоплательщиком нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых. В связи с чем, заместителем начальника инспекции ФИО58 принято решение от 12.05.2017 № 1 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля и решение от 12.05.2017 № 1 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки до 13.06.2017. Указанные решения вручены 16.05.2017 представителю ООО «Грумант» по доверенности от 11.01.2016 б/н - ФИО57 Таким образом, датой начала проведения дополнительных мероприятий налогового контроля является 12.05.2017, то есть дата вынесения решения № 1 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Согласно пункту 5 статьи 6.1 НК РФ срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца. Следовательно, датой окончания проведения дополнительных мероприятий налогового контроля является 12.06.2017 включительно. Но согласно пункту 7 статьи 6.1 НК РФ, что в случаях, когда последний день срока приходится

от 23.04.2019 № 04-11/029569. 13.05.2019 в адрес ООО «Златра» направлено уведомление о вызове в налоговый орган № 04-11/033211 для получения материалов, полученных по результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля. 15.05.2019 представителю общества ФИО2 были вручены материалы в соответствии с сопроводительным письмом от 14.05.2019 . № 0411/033659. 27.05.2019 в адрес ООО «Златра» инспекцией направлено уведомление о вызове в налоговый орган № 04-11/036867 для получения материалов, полученных по результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля на 29.05.2019г Материалы, полученные в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, были направлены в адрес ООО «Златра» почтовым отправлением, а также по телекоммуникационным каналам связи с сопроводительным письмом от 29.05.2019 № 04-11/037439 (получено почтой 06.06.2019 (почтовый идентификатор 80089936885352), по телекоммуникационным каналам связи не получено. 21.06.2019 в адрес ООО «Златра» было направлено уведомление о вызове в налоговый орган № 04-11/043416 для получения материалов, полученных по результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля на 24.06.2019. Материалы, полученные в ходе проведения дополнительных

о вызове налогоплательщика для подписания решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля на ДД.ММ.ГГГГ, но решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 не вручалось. Также налоговым органом уведомление от ДД.ММ.ГГГГ о рассмотрении ДД.ММ.ГГГГ возражений и материалов по акту выездной налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 не направлялось и не вручалось, равно как уведомление от ДД.ММ.ГГГГ о вызове налогоплательщика ФИО1 на ДД.ММ.ГГГГ для подписания решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля налогоплательщику, решение № о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от ДД.ММ.ГГГГ, решение № о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ, налогоплательщику ФИО1 не направлялись. Несоблюдение органом связи Правил оказания почтовой связи не может свидетельствовать об уклонении ФИО1 от получения направленной налоговым органом корреспонденции, и налоговым органом не представлено доказательств наличия вины ФИО1 по вменяемым налоговым правонарушениям (т.9 л.д.10-11, л.д.65-66). Уведомление налоговым органом о вызове налогоплательщика для рассмотрения материалов выездной налоговой проверки в форме установленной налоговым

которым было предусмотрено истребование документов, проведение почерковедческой экспертизы, допрос свидетелей. Согласно пункту 6 статьи 101 НК РФ в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц (два месяца - при проверке консолидированной группы налогоплательщиков), дополнительных мероприятий налогового контроля. В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий , указываются срок и конкретная форма их проведения. В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 9xx.xx.xxxx настоящего Кодекса, допрос свидетеля, проведение экспертизы. В соответствии со ст. 255 ГПК РФ в порядке гражданского судопроизводства могут быть обжалованы решения органов государственной власти - к решениям, действиям (бездействию) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных или муниципальных служащих, оспариваемым в порядке

дополнительных доказательств фактов совершения правонарушений налогоплательщиком ФИО1, решением предусмотрено проведение истребования документов, проведение экспертизы, допрос свидетелей, срок проведения мероприятий не превысил один месяц, то оно соответствует требования п.6 ст. 101 НК РФ. Принятие решения № 654 от 30.10.2013 мотивировано необходимостью получения дополнительных доказательств подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, отражен срок проведения дополнительных мероприятий налогового контроля и их проведения, что соответствует требованиям п.6 ст. 101 НК РФ. С учетом правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 14.07.2005 N 9-П, проведение дополнительных -мероприятий налогового контроля имеет целью уточнение обстоятельств, связанных с обнаруженными правонарушениями. Всем доводам истца об отсутствии извещений о проводимых налоговым органом в отношении нее мероприятий: проверок, рассмотрением материалов, направление документов, и принятие по ним решений, фальсификации доказательств, судом первой инстанции дан подробный анализ в решении суда первой инстанции, у суда апелляционной инстанции нет оснований давать иную оценку, представленным сторонам доказательствам.

всего с получением дополнительных доказательств по обстоятельствам, уже установленным в ходе проверки. Налоговый кодекс не содержит запрета на подачу возражений налогоплательщика после окончания выездной налоговой проверки. Соответственно, данному праву налогоплательщика должно корреспондировать и полномочие налогового органа на их проверку. При предоставлении возражений после окончания выездной налоговой проверки, но до принятия решения по ней, налоговый орган с учетом объема и характера уточняемых сведений вправе провести дополнительные мероприятия налогового контроля, руководствуясь пунктом 6 статьи 101 Налогового кодекса. Как усматривается из материалов проверки, решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в связи с поступлением письменных возражений налогоплательщика от <дата> принято и.о.начальника МИФНС России №... по Санкт-Петербургу <дата> со сроком их реализации до <дата>. В связи с представлением Алленом Б.А. <дата> документов (информации) начальником МИФНС России №... по Санкт-Петербургу <дата> принято решение о продлении рассмотрения материалов налоговой проверки до <дата>, что положениям пунктов 1 и 6 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации не противоречит.