Место реализации услуг по аренде движимого имущества - гражданское законодательство и судебные прецеденты

добавленную стоимость в Российской Федерации, в случае, когда продавец и покупатель работ (услуг) имеют место нахождения в разных государствах, одним из которых является Российская Федерация, статьей 148 Кодекса установлен механизм определения места реализации работ (услуг). Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в данном подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица. Положение данного подпункта применяется, в том числе, при сдаче в аренду движимого имущества , за исключением наземных автотранспортных средств. Следовательно, в том случае, если иностранная организация (лизингодатель), не состоящая на учете в качестве налогоплательщика в налоговых органах Российской Федерации, передает движимое имущество (электропогрузчик, штабелер),

установлено материалами дела судно СТД «Салма», принадлежащее ОАО «Рыболовецкий колхоз «Новый Мир» было сдано в аренду по договору аренды судна с экипажем № 29/02 от 05.03.2008г. ОАО «Южно-морскойрыбфлот» - российское предприятие место нахождения которого - <...>; юридический адрес – <...>. Общество полагает, что при определении места реализации услуг следует руководствоваться подпунктом 2 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ, так как судно с экипажем передано в аренду для осуществления вылова и переработки водных биологических ресурсов за пределами Российской Федерации. Названной нормой установлено, что местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если работы (услуги) связаны непосредственно с находящимся за пределами территории Российской Федерации движимым имуществом , а также с находящимся за пределами территории Российской Федерации воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания. К таким работам (услугам) отнесены, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт, техническое обслуживание. Поскольку перечень работ не является исчерпывающим, кооператив полагает, что состав работ (услуг), непосредственно связанных

суд считает необходимым отметить, что в силу указанной выше нормы «Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса». 4. Основанием для начисления НДС в сумме 2 947 729 рублей за 3 квартал 2008 года послужил вывод налогового органа о том, что место реализации услуг при сдаче в аренду автотранспортных средств и другого движимого имущества определяется местом регистрации продавца услуг. Заявитель, оспаривая решение в указанной части, ссылается на то, что арендодателем является филиал заявителя, который осуществляет свою деятельность на территории Ливии; что в аренду было сдано и другое движимое имущество, а не только автотранспорт; что в целях налогообложения передачу в аренду специальной техники нельзя рассматривать как передачу в аренду автотранспортных средств. Исследовав доказательства по делу и заслушав пояснения сторон, суд считает решение инспекции

аренде воздушного судна, оказываемых организацией, местом регистрации которой не является территория Российской Федерации, а также на нарушение налоговым органом норм гражданского законодательства в применении одновременно с НК РФ в части отнесения воздушного судна к движимому имуществу. Кроме того, довод Инспекции о непредставлении заявителем доказательств, подтверждающих возвратность денежных средств по дополнительной аренде, является необоснованным. С доводами заявителя налоговый орган не согласен, поскольку механизм определения места реализации работ (услуг) установлен в ст. 148 НК РФ, следовательно для передачи имущественных прав, в том числе на основании договора аренды движимого имущества , за исключением наземных автотранспортных средств, применению подлежит пп.4 п.1 ст. 148 НК РФ, согласно которому местом реализации услуги признается фактическое присутствие на территории Российской Федерации (далее –РФ) покупателя работ (услуг) и в рассматриваемом случае заявитель (ОАО «АТК «Ямал») является налоговым агентом по отношению к иностранной организации, в связи с чем обязан исчислять и уплачивать НДС на территории Российской Федерации. Заслушав представителей заявителя

пользование) изотермическими вагонами. Апелляционным судом отклонен довод налогового органа о том, что место оказания услуг по предоставлению в пользование изотермических вагонов определяется так же, как место реализации услуг по перевозке, т.е. как Российская Федерация (по п/п п/п 4.1 и 4.2 п. 1 ст. 148 НК России), так как он не соответствует нормам ст. 148 НК России, а также положениям международных договоров Российской Федерации, регулирующих порядок совместного использования изотермического подвижного состава. Место реализации услуг по предоставлению в аренду движимого имущества определяется в соответствии с абзацем седьмым п/п 4 п. 1 ст. 148 НК России, а не в соответствии п/п п/п 4.1 и 4.2 п. 1 данной статьи. В соответствии с указанной нормой права при сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств, местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. При этом местом осуществления деятельности покупателя считается территория