Методы признания доходов в налоговом учете - гражданское законодательство и судебные прецеденты

РФ единственно возможного метода учета доходов и расходов, тогда как статьи 271, 272, 316 НК РФ закрепляют лишь принцип равномерности признания доходов и расходов, судебной коллегией не принимается. При этом суд апелляционной инстанции соглашается с позицией суда первой инстанции о том, что неверное установление налогоплательщиком в ученой политике способа распределения доходов и расходов при осуществлении производства с длительным технологическим циклом и ошибочное его применение в целях налогообложения, в свою очередь, не освобождает инспекцию при расчете налога на прибыль организаций применять специальный порядок расчета налогооблагаемой базы и налога на прибыль, установленный статьями 271 и 316 НК РФ. Вместе с тем, из материалов дела следует, что общество самостоятельно в текущем налоговом периоде в соответствии со статьей 54 НК РФ произвело расчет налоговой базы и налога на прибыль за 2010 и 2011 годы в соответствии с требованиями статей 271, 316 НК РФ и определило фактические налоговые обязательства заявителя с учетом действительного финансового результата

физического лица, зарегистрированного в этом качестве. Пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, определяя условия, которым должны соответствовать затраты организаций для признания их в качестве расходов, уменьшающих полученный доход (обоснованность, документальная подтвержденность), также устанавливает требование об относимости затрат, а именно о том, что они должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Индивидуальные предприниматели, избравшие кассовый метод признания доходов и расходов, согласно пункту 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ вправе учесть для целей налогообложения понесенные расходы после их фактической оплаты. При этом данная норма Кодекса не связывает момент учета расходов с датой получения дохода от реализации товаров (работ, услуг), для изготовления (выполнения, оказания) которых эти расходы были понесены. Пункт 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ в качестве общего правила устанавливает положение, определяющее период учета понесенных налогоплательщиком расходов моментом их оплаты или прекращения обязательства по оплате иным способом. При этом помимо общего требования об оплате пунктом 3 статьи

методу начисления исходя из размеров обязательств контрагентов по сделке процентный СВОП, т.е. соответствующих значений базисного актива, а не по кассовому методу, как признавал Банк, в суммах, фактически выплаченных контрагентами. Это подтверждает доводы Инспекции, что операций хеджирования Банк в 2008-2009 г.г. не проводил, а после получения акта проверки попытался найти объекты хеджирования (кредит с несопоставимыми условиями) для льготного признания убытков. В соответствии со ст. 303 НК РФ доходами налогоплательщика по операциям с ФИСС, полученными в налоговом (отчетном) периоде, признаются суммы денежных средств, исчисленные за отчетный период, рассчитываемые в зависимости от изменения цены или иного количественного показателя, характеризующего базисный актив. В аналогичном порядке признаются расходы по операциям с ФИСС. В соответствии с абзацем 1 ст. 326 НК РФ налогоплательщик по операциям с ФИСС определяет налоговую базу на основании данных регистров налогового учета . Согласно абзацу 3 ст. 326 НК РФ данные регистров налогового учета должны содержать в денежном выражении суммы требований (обязательств)

но и его расходы. Бремя доказывания того, что размер доходов и (или) расходов, определенный налоговым органом по правилам подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса РФ, не соответствует фактическим условиям экономической деятельности налогоплательщика, возлагается на последнего, поскольку именно он несет риски, связанные с возникновением оснований для применения налоговым органом расчетного метода определения сумм налогов. Изложенным подходом необходимо руководствоваться как в случае отсутствия у налогоплательщика соответствующих документов, так и при признании их ненадлежащими. В случае отсутствия или признания ненадлежащими документов по отдельным совершенным налогоплательщиком операциям доходы (расходы) по этим операциям определяются налоговым органом по правилам указанного подпункта с учетом данных об аналогичных операциях самого налогоплательщика. На необходимость применения расчетного метода в рассматриваемом споре указывает тот факт, что показатели налоговой базы общества в ходе выездной налоговой проверки налоговый орган устанавливал именно расчетным методом в связи с непредставлением документов налогоплательщиком учета по конкретным местам добычи полезного ископаемого и образования потерь. С учетом

политики» ПБУ 1/2008 способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа В рамках рассмотрения настоящего дела истцом представлено, утвержденное Обществом, Положение об учетной политике ООО «Севертранс» для целей бухгалтерского учета, в котором установлен метод начисления - способ ведения бухгалтерского учета. Кроме того, истцом представлены сведения о размере выручки организации от реализации услуг, согласно которым ее размер превышает один миллион рублей за каждый последующий квартал. Порядок признания доходов и расходов определен главой 25 Налогового кодекса РФ. В частности, в статьях 271-273 НК РФ предусмотрены два метода ведения бухгалтерского учета – начисления и кассовый. При этом согласно пункту 1 ст.273 НК РФ налогоплательщик вправе выбрать кассовый метод при условии соответствия его требованиям, указанной в этой норме. Так, в силу ст.273 НК РФ организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в

реализованные в этом году) признаны необоснованными с указанием на то, что налогоплательщик выбрала кассовый метод признания доходов, в связи с чем и для признания расходов также должен быть применен кассовый метод, а не метод начисления, который применялся в отношении расходов. В связи с включением в налоговую декларацию за 2013 год расходов по приобретению в предыдущие годы товаров, реализованных в 2012 году (т.е. не правильному определению налогоплательщиком метода признания доходов и расходов), налоговым органом сделан вывод о том, что Глушенко О.Г. завышен (с учетом уточнений по доводам возражений Глушенко О.Г. на акт камеральной проверки) профессиональный налоговый вычет на 1259755 рублей 77 копеек и, соответственно, занижена налоговая база по налогу на доходы физических лиц. В связи с указанным Глушенко О.Г. привлечена к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа вразмере 20 процентов от неуплаченной суммы налога в сумме 31956 рублей 40 копеек, а также ей доначисленк

его расходы. При этом бремя доказывания того, что размер доходов и (или) расходов, определенный налоговым органом по правилам подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса РФ, не соответствует фактическим условиям экономической деятельности налогоплательщика, возлагается на последнего, поскольку именно он несет риски, связанные с возникновением оснований для применения налоговым органом расчетного метода определения сумм налогов. Изложенным подходом необходимо руководствоваться как в случае отсутствия у налогоплательщика соответствующих документов, так и при признании их ненадлежащими. В случае отсутствия или признания ненадлежащими документов по отдельным совершенным налогоплательщиком операциям доходы (расходы) по этим операциям определяются налоговым органом по правилам указанного подпункта с учетом данных об аналогичных операциях самого налогоплательщика. В связи с не предоставлением Кухарь В.И. по требованию налогового органа соответствующих первичных документов в полном объеме, налоговый орган, руководствуясь подпунктом 7 пункта статьи 31 Налогового кодекса РФ, обоснованно применил расчетный метод, правильность расчетов при котором налогоплательщик не опроверг. Суммы налогов, подлежащие уплате в бюджет,