Методы списания мпз - гражданское законодательство и судебные прецеденты

продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО) (с 01.01.2008 г. не действует). Согласно пункту 2 указанному ПБУ товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи. Налогоплательщик вправе применять разные методы списания МПЗ и товаров в бухгалтерском и налоговом учете, например в бухгалтерском учете по средней себестоимости, в налоговом учете – ФИФО, что приводит к совершенно разной стоимости товаров списанной в расходы. В декларацию ставится стоимость по данным налогового учета. В отличие от бухгалтерского учета, где организация по разным видам материально-производственных запасов вправе применять разные способы оценки, в налоговом учете организация выбирает только один способ, закрепляемый в налоговой учетной политике. Предприятиям предоставлено право выбирать способ списания

методы списания для разных групп МПЗ. В организациях часто возникают ситуации, когда одинаковые материалы приобретаются по разным ценам, у разных поставщиков, суммы расходов, включаемых в себестоимость МПЗ, также могут отличаться. Это приводит к тому, что фактическая себестоимость разных партий одинаковых материалов может быть различной. Часто при списании материалов в производство невозможно точно определить, из какой именно партии эти материалы, особенно при большой номенклатуре материалов. Поэтому организация должна выбрать и закрепить в учетной политике метод списания МПЗ в производство. Учетной политикой ООО «Русагрохим» установлен способ списания ТМЦ по средней себестоимости. Учет ТМЦ в производстве имеет свою специфику, которая не предполагает отнесения единовременно всей стоимости приобретенных материалов в себестоимость. Стоимость приобретенных у ООО «Монолит» и ООО «Проминструмент» товаров списывалась по мере отпуска в переработку, а не единовременно, как это сочли в нарушение положений по бухгалтерскому учету проверяющие, что привело к доначислению сумм налога на прибыль, соответствующих штрафов и пеней с сумм

учета формируется на основании первичных документов одновременно с вводом проводки для целей бухгалтерского учета. Ежемесячно по окончании отчетного периода информация с балансовых, забалансовых, технических счетов переносится в регистры налогового учета. Оценка материально-производственных запасов и товаров осуществляется по средней себестоимости; признание расходов - по методу начисления. В проверяемом периоде налогоплательщик приобретал, в том числе дизельное топливо и учитывало затраты на его приобретение в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль по мере списания дизельного топлива (материалов) в производство. Также установлено, что в декабре 2012 года по данным бухгалтерского учета сумма 5 746 787 сложилась из неотфактурованных поставок дизельного топлива по оборотно-сальдовой ведомости по счету 60.1.1.1 «Расчеты с поставщиками МПЗ (неотфактурованные)»: Башнефть-Оренбургнефтепродукт АНК- 5 204 858,25 руб., Гамаюн - 517 935,33 руб., Югра Ойл - 23 993,22 руб. Итога на сумму 5 746 787,00 руб. (60.1.1.1 «Расчеты с поставщиками МПЗ (неотфактурованные)» за декабрь 2012г. Из материалов проверки видно отсутствие документов по контрагенту «Башнефть-Оренбургнефтепродукт

применения вычетов по налогу на добавленную стоимость. Проверяя обоснованность исчисления налогоплательщиком налога на прибыль за 2011 год, налоговым органом установлено следующее. В соответствии с п. 2.2.4. учетной политики заявителя при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнения работ, оказания услуг) применяется метод оценки по средней стоимости. Пунктом 2.2.5. учетной политике предусмотрено, что затраты по доставке товаров до главного склада включать в цену приобретения. Пунктами 4.6.2 учетной политики предусмотрено, что приобретаемые материально-производственные запасы отражаются в учете по фактической себестоимости без использования счета 16. Списание в производство материально-производственных запасов производится по средней стоимости МПЗ по мере отпуска материалов. По указанным ранее договорам поставки б/н от 11.03.2011 и № 20 от 03.04.2012 г. Обществом у спорных контрагентов приобретены запасные части и материалы к грузовым автомобилям Volvo, строительные материалы. Приобретенные ТМЦ в бухгалтерском учете оприходованы на счета 41.01, 10.01. Анализ карточек счетов 41, 10, 60,

фактической себестоимости материала в момент его отпуска. В целях налогообложения, для определения размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), Общество выбирает метод оценки по средней стоимости, что подтверждается приказами «Об утверждении учетной политики для целей налогового учета» на 2009, 2010 гг. №399 от 29.12.2008 года, №367 от 31.12.2009 г. Бухгалтерский учет в Обществе ведется с применением программного продукта, позволяющего вести учет МПЗ по средней себестоимости: в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска путем формирования требования-накладной. Таким образом, в целях оценки МПЗ при их выбытии по средней себестоимости, Обществом дополнительно составлялся документ по форме требования-накладной при списании МПЗ в расходы. То есть, для оформления списания МПЗ в производство Обществом составлялись два документа: акт или производственный отчет для списания в расходы количества и номенклатуры переданных в производство материально-производственных запасов и