налогообложения и ведет раздельный учет «входного» НДС. В проверяемом периоде порядок ведения бухгалтерского учета в кредитных учреждениях регламентирован Положением о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденного Банком России 16.07.2012 №385-П. Счет 47405 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты» предназначен для учета расчетов с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты, а также учета средств в иностранной валюте для обязательной продажи на валютном рынке. По кредиту счета № 47405 отражаются суммы, поступившие от клиентов для покупки иностранной валюты, или поступившие суммы в иностранной валюте для ее продажи в корреспонденции со счетами корреспондентскими, банковскими счетами клиентов, а также суммы денежных средств, подлежащие получению от валютной биржи по совершенным по поручению клиентов операциям купли-продажи иностранной валюты, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами (если купля-продажа осуществляется через валютную биржу). Счета №47407 и №47408 «Расчеты по конверсионнымоперациям
п.п. 4 п. 2 ст. 291 НК РФ), а для целей налогообложения такие операции являются ФИСС (без права на льготу по абз. 2 п. 5 ст. 304 НК РФ). Арбитражными судами по этим делам сформулирована следующая позиция: необходимость квалификации схожих сделок в качестве беспоставочных ФИСС именно по цели заключения сделок, а не юридической конструкции (в материалах соответствующих дел содержится документация по сделкам купли-продажи валюты, распечатки переговоров в системах Reuters Dealing с согласованием неттинга, аналогичные рассматриваемым по спорным сделкам); невозможность признания убытков по таким ФИСС (в отдельной налоговой базе) на основании ст. 252 НК РФ в связи с наличием умысла и отсутствием деловых целей. Согласно данной судебной практике в части аналогичного методологического вопроса о невозможности квалификации конверсионных сделок с соглашениями о неттинге и наличии переговоров сторон (договоренностей) о неттинге как приоритетном способе прекращения обязательств судами установлено, что эти операции не могут быть квалифицированны в качестве сделок на поставку валюты с
0,03 процента и 0,13 процентов соответственно за 2009 и 2010 гг., не могли существенно повлиять на общий результат финансово-хозяйственной деятельности Банка, в том числе, для целей налогообложения. На основании изложенного, налоговый орган неправомерно исключил из общей налоговой базы по налогу на прибыль организаций исчисленные в соответствии со ст. 291 НК РФ расходы по сделкам «своп», в том числе: 17810000 руб. – за 2009 г., 76600000 руб. – 2010 г. В пп. 2.1.1.2, 2.1.1.3 п. 1.1 обжалуемого решения Инспекция пришла к выводу, что часть конверсионных сделок (сделок купли-продажи евро и долларов США) с датой валютирования (датой поставки валюты) «на сегодня» или «на завтра» не направлена на получение экономического эффекта, поскольку такие сделки являются заведомо убыточными. Инспекция пришла в результате выборки из общей массы конверсионных операций группы разнонаправленных спорных сделок таким образом, чтобы в суммовом (валютном) выражении группа сделок на покупку валюты была равна группе сделок на продажу в том же дне
по которой) осуществляется сторонами не ранее третьего рабочего дня после ее заключения. В соответствии с регистром налогового учета начислений по срочным сделкам (реестр незакрытых срочных сделок) на 01.01.2009 и строками 010, 030, 040 листа 05 декларации по налогу на прибыль за 2008 год на конец 2008 года банк признал для целей налогообложения прибыли доходы и расходы по переоценке ФИСС в следующих суммах: - доходы по переоценке – 562 354 600 руб. - расходы по переоценке – 383 024 400 руб. Данная переоценка по ФИСС была рассчитана банком по неисполненным на конец налогового периода 2008 года конверсионным сделкам и операциям на денежном рынке, заключенным с CommerzbankAktiengesselschaftAG. Переоценка по ФИСС была рассчитана банком в зависимости от изменения официальных курсов иностранных валют к рублю, устанавливаемых ЦБР, в виде разницы между курсом ЦБР на дату заключения сделки и курсом ЦБР на конец налогового периода, а не в виде разницы между курсом сделки, по которому
в 2008-2009 г.г. Банк неправомерно учитывал для целей налогообложения финансовые результаты (прибыль и убытки) от совершения рассмотренных в ходе проверки конверсионных сделок в общем порядке вместо их учета при определении налоговой базы от сделок с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке (лист 02 декларации вместо листа 05), что привело с учетом положений ст. 304 НК РФ к занижению налоговой базы по налогу на прибыль и неуплате налога в размере 15 057 230,52 рублей. Инспекция оспорила правомерность использования Банком льготного -лка признания убытков по ФИСС в связи с нарушением прямой нормы 2 п. 5 ст. 304 НК РФ, т.к. поставки валют по спорным сделкам не было, она не предполагалась изначально. Льготный порядок признания убытков по ФИСС с иностранной валютой в общей налоговой базе был предусмотрен законодателем только для банков, однако прямо указывалось в п. 5 ст. 304 НК РФ, что по операциям с ФИСС использование льготы по учету убытков банками
