Налогообложение выплат членам совета директоров - гражданское законодательство и судебные прецеденты

договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Согласно пункту 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации указанные в пункте 1 настоящей статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Источником данных выплат являлись средства оставшейся в распоряжении налогоплательщика нераспределенной прибыли, которую следует квалифицировать как прибыль, оставшуюся у налогоплательщика после уплаты налога на прибыль. Судами установлено, что с членами Совета директоров общества трудовые договоры не заключались, вознаграждения членам Совета директоров не были отнесены налогоплательщиком к расходам, уменьшающую налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. При этом согласно разъяснению Министерства финансов Российской Федерации от 02.02.2006 N03-05-02-04/7 вознаграждение членам совета директоров за управленческие функции не может являться предметом трудового или гражданско-правового договоров

материалы дела, доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения Арбитражным судом Иркутской области норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы. В соответствии с положениями статей 236, 237 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. Судами установлено, что налоговой инспекцией не доказан факт отнесения ЗАО «АТС-41» выплат вознаграждения членам совета директоров к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в текущем (налоговом) периоде, что источником данных выплат являлись средства оставшейся в распоряжении налогоплательщика нераспределенной прибыли, которую следует квалифицировать как прибыль, оставшуюся у налогоплательщика после уплаты налога на прибыль, так и прибыль,

что размер данного вознаграждения установлен решением общего собрания акционеров. В соответствии со статьей 103 Гражданского кодекса Российской Федерации совет директоров является одним из органов управления акционерного общества и осуществляет общее руководство его деятельностью. По мнению инспекции, деятельность совета директоров и отношения между советом директоров и самим обществом регулируется нормами гражданского законодательства, выплата вознаграждения члену совета директоров связана с выполнением управленческих функций и попадает под объект налогообложения независимо от источника выплаты. Общество не согласилось с доначислением суммы ЕСН по данному эпизоду, так как члены совета директоров акционерного общества осуществляют свои полномочия согласно положениям Устава общества и подпунктам 4, 10 пункта 1 статьи 48, статей 65, 85 Федерального закона «Об акционерных обществах». По его мнению, в соответствии с пунктом 2 статьи 64 и пунктом 1 статьи 85 названного Закона по решению собрания акционеров членам совета директоров устанавливается размер вознаграждений. Выплата вознаграждения членам совета директором производится не на основании гражданско-правовых договоров, а на

обязательное пенсионное страхование (вознаграждение членам совета директоров). Исходя из статей 236 и 237 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. В соответствии со статьей 103 Гражданского кодекса Российской Федерации совет директоров (наблюдательный совет) является одним из органов управления акционерного общества и осуществляет общее руководство его деятельностью, за исключением вопросов, отнесенных пунктом 1 статьи 64 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» к компетенции общего собрания акционеров. Согласно пункту 2 статьи 64 Закона по решению общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждение и (или) компенсироваться расходы, связанные с

Федерации и рассматривает спор с учетом представленного заявления. Представители ОАО «ХСРК» в судебном заседании требования поддержали, ссылаясь на совокупность следующих обстоятельств: - налоговым органом необоснованно доначислен налог на доходы физических лиц за 2005 год в сумме 195 руб., поскольку выплаченная ФИО4 материальная помощь в размере 1.500 руб. в связи со смертью члена семьи – отца супруги - не подлежит налогообложению (пункт 1 решения); - отношения общества с членами совета директоров, ревизионной комиссией по своему характеру являются гражданско-правовыми, но основаны не на договоре, в связи с чем выплаты производимые членам совета директоров и ревизионной комиссии не являются объектом обложения единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование. В нарушение пункта 5 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом единый социальный налог дважды проверен за один и тот же период - с 01.01.2005 по 01.08.2005 (пункты 4, 5, 6, 7 решения); - затраты налогоплательщика на приобретение ГСМ для обеспечения

на вознаграждения членам комитетов при Совете директоров и секретарям комитетов, на вознаграждения членам ревизионной комиссии, на резерв на вознаграждение членам Совета директоров. Особенности определения расходов, признаваемых для целей налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков либо расходов, произведенных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями главы 25 НК РФ («Налог на прибыль»). В частности, пунктами 48.8, 49 статьи 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы в целях налогообложения не учитываются расходы в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров , а также иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Таким образом, названные выплаты являются прочими расходами, относимыми на прибыль после налогообложения, они могут быть включены в состав необходимой валовой выручки при условии документального подтверждения их экономической обоснованности для обеспечения регулируемого вида деятельности. Оценивая позицию административного истца, суд первой инстанции обоснованно указал, что в силу пункта 7 Положения о выплате членам

обоснованные расходы, относимые на прибыль после налогообложения, включая затраты организаций на предоставление работникам льгот, гарантий и компенсаций в соответствии с отраслевыми тарифными соглашениями. Особенности определения расходов, признаваемых для целей налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков либо расходов, произведенных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Пунктами 48.8, 49 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при определении налоговой базы в целях налогообложения не учитываются расходы в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров , а также иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации. Таким образом, названные расходы являются прочими расходами, относимыми на прибыль после налогообложения, они могут быть включены в состав НВВ при условии их экономической обоснованности для обеспечения регулируемого вида деятельности, в ином случае их включение в НВВ, величина которой непосредственно влияет на конечные тарифные ставки. Как было указано выше, по

после налогообложения, включая затраты организаций на предоставление работникам льгот, гарантий и компенсаций в соответствии с отраслевыми тарифными соглашениями. Особенности определения расходов, признаваемых для целей налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков либо расходов, произведенных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации («Налог на прибыль»). В частности, пунктами 48.8, 49 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при определении налоговой базы в целях налогообложения не учитываются расходы в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров , а также иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса. Таким образом, названные выплаты являются прочими расходами, относимыми на прибыль после налогообложения, и могут быть включены в состав НВВ при условии документального подтверждения их экономической обоснованности для обеспечения регулируемого вида деятельности, в ином случае их включение в необходимую валовую выручку, величина которой непосредственно влияет на конечные тарифные ставки, нарушит баланс экономических интересов