Налоговая проверка по контролируемым сделкам - гражданское законодательство и судебные прецеденты

полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами 1. Проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (далее в настоящей главе - проверка) проводится федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по месту его нахождения. Проверка проводится на основании уведомления о контролируемых сделках или извещения территориального налогового органа, проводящего выездную или камеральную проверку налогоплательщика, направленных в соответствии со статьей 105.16 настоящего Кодекса, а также при выявлении контролируемой сделки в результате проведения федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, повторной выездной налоговой проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку. При проведении проверок федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, вправе проводить мероприятия налогового контроля, установленные статьями 95 - 97 настоящего Кодекса. При этом контроль соответствия цен,

вправе самостоятельно применить для целей налогообложения цену, отличающуюся от цены, примененной в указанной сделке, в случае, если цена, фактически примененная в указанной сделке, не соответствует рыночной цене (пункт 3). Пунктом 1 статьи 105.17 Кодекса предусмотрено, что проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами проводится на основании уведомления о контролируемых сделках или извещения территориального налогового органа, проводящего выездную или камеральную налоговую проверку, налоговый мониторинг налогоплательщика, направленных в соответствии со статьей 105.16 Кодекса, а также при выявлении контролируемой сделки в результате проведения федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, повторной выездной налоговой проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего налоговую проверку, налоговый мониторинг. При проведении проверок федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, вправе проводить мероприятия налогового контроля, установленные статьями 95 - 97 Кодекса. При этом контроль соответствия цен,

служба направляет для сведения и использования в работе Обзор судебных споров в отношении налогового контроля в области трансфертного ценообразования. Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.А.АРАКЕЛОВ Приложение ОБЗОР СУДЕБНЫХ СПОРОВ В ОТНОШЕНИИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В ОБЛАСТИ ТРАНСФЕРТНОГО ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ 1. Дело N А40-29025/2017 по заявлению ПАО "УРАЛКАЛИЙ" к ФНС России о признании недействительным решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. ФНС России на основании Уведомления о контролируемых сделках ОАО "Уралкалий" была проведена проверка полноты исчисления и уплаты налогов, которой установлено, что Общество совершило в 2012 году контролируемые сделки по поставке произведенной Обществом продукции (калий хлористый) в адрес взаимозависимого лица - швейцарской компании URALKALI TRADING SA. По результатам проведенной проверки ФНС России установлено, что Общество в нарушение пункта 1 статьи 105.3, статьи 105.7, статьи 105.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -

местного уровня. Должностное лицо осуществляет мониторинг передачи соответствующих данных и в случае, если данные не переданы (не приняты) в течение суток, принимает меры к выявлению и устранению причин задержки передачи (приема). 6.4. Ответственное лицо проверяет правильность отражения сведений в ИР "ТЦ". 7. Порядок действия МИ ФНС России по КН, ИФНС по формированию ИР "ТЦ" местного уровня в части Извещений 7.1. В течение одного дня с момента выявления в ходе проведения налоговым органом налоговой проверки факта совершения контролируемых сделок , сведения о которых не были представлены налогоплательщиком, лицом, ответственным за проведение проверки, формируется Извещение с применением программного обеспечения местного уровня. Извещение на бумажном носителе (оригинал) и документы, подтверждающие факт вручения уведомления о направлении Извещения, хранятся в соответствии с установленными сроками хранения документов в налоговом органе, который их сформировал. 7.2. Не позднее следующего рабочего дня со дня подписания Извещения ответственное лицо формирует ФПД и направляет его в ФКУ "Налог-Сервис" ФНС России. 7.3.

не переданы (не приняты) в течение суток, принимает меры к выявлению и устранению причин задержки передачи (приема). (в ред. Приказа ФНС России от 28.10.2014 N ММВ-7-13/557@) (см. текст в предыдущей редакции) 6.4. Ответственное лицо проверяет правильность отражения сведений в ИР "ТЦ". 7. Порядок действия МИ ФНС России по КН, ИФНС по формированию ИР "ТЦ" местного уровня в части Извещений 7.1. В течение одного дня с момента выявления в ходе проведения налоговым органом налоговой проверки факта совершения контролируемых сделок , сведения о которых не были представлены налогоплательщиком, сотрудником, ответственным за проведение проверки, формируется Извещение с применением программного обеспечения местного уровня. Извещение на бумажном носителе (оригинал) и документы, подтверждающие факт вручения уведомления о направлении Извещения, хранятся в соответствии с установленными сроками хранения документов в налоговом органе, который их сформировал. 7.2. Не позднее следующего рабочего дня со дня подписания Извещения ответственное лицо формирует ФПД и направляет его в ФКУ "Налог-Сервис" ФНС России. (в

контролируемой сделки по основаниям, установленным подпунктом 1 пункта 1 статьи 105.14 НК РФ, налоговый орган вправе провести отдельные контрольные мероприятия, в порядке, предусмотренном статьей 105.17 НК РФ. В результате такой проверки устанавливаются факты отклонения цены, примененной в сделке, от рыночной цены, которые привели к занижению дохода (прибыли, выручки), и как следствие - к не полной уплате суммы налога. При этом нормы НК РФ не предусматривают ограничения права покупателя на применение налоговых вычетов по НДС в результате проверки контролируемой сделки . Следовательно, взаимозависимость участников сделки, как фактор, влияющий на налогообложение результатов такой сделки, может быть установлена налоговым органом только в результате отдельных мероприятий налогового контроля вне рамок выездной или камеральной налоговой проверки. Налоговый орган в нарушение требований статьи 105.17 НК РФ, установив признаки контролируемой сделки, не вынес решение о проведении самостоятельной проверки, в ходе которой могла быть установлена фактическая рыночная цена товара, приобретенного ООО «Компания «Уралторгсервис». При этом вывод налогового

в целях налогообложения, является основанием для определения налоговой базы исходя из рыночных цен в порядке, установленном разделом V.1 НК РФ, если такая сделка признается контролируемой в соответствии со статьей 105.14 НК РФ. При этом в силу прямого запрета, установленного в абзаце третьем пункта 1 статьи 105.17 НК РФ, контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, не может быть предметом выездных и камеральных проверок. На основании пункта 2 статьи 105.3 НК РФ такой контроль может осуществляться Федеральной налоговой службой (ее центральным аппаратом) посредством проведения мероприятий налогового контроля в порядке, установленном главой 14.5 НК РФ. Таким образом, по сравнению с ранее действовавшим правовым регулированием контроля цен (статья 40 НК РФ), положения раздела V.1 НК РФ сузили круг контролирующих органов, наделенных полномочиями по контролю цен, применяемых в сделках между взаимозависимыми лицами, ограничили сферу проведения такого контроля специальным перечнем сделок, отвечающих определенным в законе критериям (контролируемые сделки ). Следовательно, по общему правилу в случаях,

органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (ФНС России) не доказано обратное либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога (убытка) в соответствии с пунктом 6 статьи 105.3 НК РФ. Проверка полноты исчисления и уплаты налога в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами производится вышеуказанным уполномоченным органом на основании уведомления о контролируемых сделках или извещения территориального налогового органа, проводящего выездную или камеральную налоговую проверку и мониторинг налогоплательщика. Кроме того, выявление контролируемой сделки возможно ФНС России при проведении повторной выездной налоговой проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего налоговую проверку (пункт 1 статьи 105.17 названного Кодекса). Таким образом, по сравнению с ранее действовавшим правовым регулированием контроля цен (статья 40 НК РФ), положения раздела V.1 данного Кодекса сузили круг контролирующих органов, наделенных полномочиями по контролю цен, применяемых в сделках между взаимозависимыми лицами на соответствие цен рыночным ценам, предоставив такие полномочия исключительно ФНС

того, пунктом 1 статьи 105.16 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в статье 105.14 настоящего Кодекса. Пунктом 1 статьи 105.17 НК РФ предусмотрено, что проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами проводится на основании уведомления о контролируемых сделках или извещения территориального налогового органа, проводящего выездную или камеральную налоговую проверку, налоговый мониторинг налогоплательщика, направленных в соответствии со статьей 105.16 Кодекса, а также при выявлении контролируемой сделки в результате проведения федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, повторной выездной налоговой проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего налоговую проверку, налоговый мониторинг. Как указано ранее в настоящем постановлении, уведомление в отношении спорных сделок как о контролируемых сделках в соответствии со статьей 105.16 НК РФ за указанные налоговые периоды общество в налоговый орган не подавало. Таким

положения в схеме обналичивания денежных средств. При этом ряд контролируемых фирм имел взаимоотношения только с одним или несколькими участниками схемы, деловых контактов с другими сторонними организациями они не имели, что подтверждается выписками с расчетных счетов контролируемых фирм. Также налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки установлено, что из представленных брокером документов и сведений следует, что стоимость ценных бумаг, которая якобы была приобретена ФИО9 у контролируемых фирм, была полностью учтена брокером при определении суммы расходов, причем данные документы были ранее представлены в распоряжение брокера самой ФИО9 При этом, принимая во внимание невозможность проведения брокером каких-либо контрольных мероприятий по установлению достоверности представленных ФИО9 документов и сопровождающих указанные сделки обстоятельств, налоговый орган, пришел к выводу, что общество с ограниченной ответственностью «Компания БрокерКредитСервис» в данном случае умышленно было введено в заблуждение ФИО9 в части определения действительных затрат данного физического лица по приобретению ценных бумаг, в результате чего брокер был лишен возможности выполнить возложенные

власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (ФНС России), не доказано обратное либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога (убытка) в соответствии с пунктом 6 статьи 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации. Проверка полноты исчисления и уплаты налога в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами производится вышеуказанным уполномоченным органом на основании уведомления о контролируемых сделках или извещения территориального налогового органа, проводящего выездную или камеральную налоговую проверку и мониторинг налогоплательщика. Кроме того, выявление контролируемой сделки возможно ФНС России при проведении повторной выездной налоговой проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего налоговую проверку (пункт 1 статьи 105.17 Налогового кодекса Российской Федерации). Таким образом, по сравнению с ранее действовавшим правовым регулированием контроля цен (статья 40 Налогового кодекса Российской Федерации), положения раздела V.1 Налогового кодекса Российской Федерации сузили круг контролирующих органов, наделенных полномочиями по контролю цен, применяемых в сделках между взаимозависимыми лицами на соответствие цен рыночным

контролируемой фирмы, составлялась квитанция к приходному кассовому ордеру, якобы подтверждающая факт передачи наличных денег. После этого контролируемая фирма перечисляла денежные средства на лицевые счета И.А.Х.. с формулировкой «возврат займа». В ходе налоговой проверки нашли подтверждение обстоятельства, которые в совокупности и взаимосвязи друг с другом свидетельствуют об отсутствии реальных платежей наличными денежными средствами со стороны И.А.Х.. в адрес контролируемой фирмы. Так, под прикрытием заключенных договоров беспроцентного займа происходило регулярное перечисление в безналичной форме денежных средств в пользу физического лица – участника схемы, который в дальнейшем распоряжался данными деньгами по своему усмотрению. Также в ходе проверки И.А.Х.. были представлены договоры беспроцентного займа, заключенные с контролируемыми фирмами, а именно: ООО «<данные изъяты>» и ООО «<данные изъяты>». Судом установлено, что данные сделки беспроцентного займа также носили противоречивый характер. Таким образом, вышеуказанные обстоятельства подтверждают правильность выводов налогового органа в оспариваемом решении о получении И.А.Х.. необоснованной налоговой выгоды ввиду того, что подлинная экономическая суть платежей