Налоговый агент по иностранным ценным бумагам - гражданское законодательство и судебные прецеденты

за период с 01.01.2009 по 31.12.2010 инспекцией принято решение от 01.11.2013 № 06-21/19, в соответствии с которым обществу предложено уплатить в бюджет 214 068 945 рублей не удержанного налога на доходы иностранных организаций, также ему начислено 104 060 698 рублей пеней за неуплату налога. Основанием для доначисления указанных сумм налога и пени послужил вывод инспекции о том, что заявитель не исполнил обязанность налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы иностранных организации от источников в Российской Федерации с доходов, полученных в виде ценных бумаг (акций российской организации) иностранными компаниями «Anters Associates Limited» и «Lanton Enterprises Limited» (Британские Виргинские острова) через подконтрольные заявителю иностранные компании «Astroshine Limited» и «Loranel Limited» (Кипр). Удовлетворяя заявленное обществом требование, суд первой инстанции исходил из того, что действующим налоговым законодательством Российской Федерации не установлен порядок исчисления, удержания и перечисления налоговым агентом - российской организацией налога на прибыль организаций при передаче дохода иностранной

организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. Как следует из материалов дела, общество по состоянию на 01.01.2006 и по настоящее время имеет уставный капитал 20 500 руб. Уставный капитал разделен на 205 000 штук обыкновенных именных бездокументарных акций номинальной стоимостью 0,10 руб. каждая. Вклады между акционерами на 01.01.2006 распределены в следующем порядке: - ФИО8 - 123 000 шт., доля капитала составляет 12 300 руб. - ФИО2 - 81 999 шт., доля капитала составляет 8 199,9 руб. - ЗАО «Центр перспективных проектов» (резидент РФ) -1 шт., доля капитала 0,1руб. Согласно депозитарному договору от 20.12.2005 № 10-802 ДП ЗАО Финансовая Компания «Профит Хауз» (далее - ЗАО ФК «Профит Хауз»), имеющее лицензию профессионального участника рынка ценных бумаг на осуществление депозитарной

НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Из пунктов 4, 6 статьи 226 НК РФ следует, что налоговые агенты обязаны правильно удерживать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика и перечислить не позднее дня их фактической выплаты. В соответствии с пунктом 2 статьи 287 НК РФ российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство ( налоговые агенты), выплачивающие доход иностранной организации, удерживают сумму налога из доходов этой иностранной организации, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (в отношении которых применяется порядок, установленный пунктом 4 настоящей статьи), при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1

руб. - налога на доходы физических лиц в сумме 752 руб., вследствие чего общество привлечено к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ в размере 51 руб. и начислены пени в размере 247 руб. Суд апелляционной инстанции отклоняет доводы налогового органа, поскольку при выплате через платежного агента (депозитария) купонного дохода в адрес номинальных держателей ОАО «Промсвязьбанк», ОАО «Номос-БАНК» и ОАО «Банк Уралсиб» общество (эмитент) не располагало сведениями о наличии среди клиентов банков перечисленных выше организаций - нерезидентов Российской Федерации, и физических лиц, являющихся владельцами облигаций эмитента, с доходов которых нужно было удержать налог на доходы иностранных юридических лиц и налог на доходы физических лиц, соответственно. В решениях о выпуске ценных бумаг , зарегистрированных в Федеральной службе по финансовым рынкам, предусмотрен следующий порядок выплаты купонного (процентного) дохода (решение о выпуске 01 серии). Выплата доходов по облигациям производится за счет и по поручению эмитента платежным агентом (НДЦ). Выплата дохода по облигациям производится

39, 146, 161, 309, 310 Налогового кодекса РФ. В обоснование заявленных требований заявитель указал, что выводы налогового органа о неисполнении АО «Мельник» предусмотренных п.1 ст.310 НК РФ обязанностей налогового агента по удержанию 57 929 406 руб. налога с доходов при осуществлении выплат, иностранной организации, основаны на неверном толковании и применении норм налогового, акционерного и гражданского законодательства РФ, противоречат фактическим обстоятельствам совершения спорной операции по приобретению обществом собственных акций. Решение по вопросу приобретения размещенных акций Общества принято единственным акционером компанией ФИО4 Лимитед в рамках его компетенции в соответствии с действовавшим законодательством РФ и Уставом Общества. У АО «Мельник» отсутствовали правовые основания для отказа единственному акционеру - иностранной компании ФИО4 Лимитед в покупке части собственных размещенных акций АО «Мельник». Договор купли-продажи ценных бумаг от 18.12.2014 исполнен его сторонами надлежащим образом и повлек правовые последствия в виде перехода к покупателю прав собственника на акции и получения продавцом стоимости этих акций. Общество полагает,

лицу, не являющемуся резидентом РФ, налоговая база налогоплательщика - получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка, установленная пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ, аналогичная норма предусмотрена п. 6 ст. 275 НК РФ в действующей редакции. Подпунктом 1 п. 7 ст. 275 Кодекса установлено, что налоговым агентом при осуществлении выплат организациям доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, признается - российская организация, осуществляющая выплату иностранной организации доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, права на которые учитываются в реестре ценных бумаг российской организации на лицевом счете владельца этих ценных бумаг на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по таким акциям. В случае выплаты дивидендов иностранной организации, налоговый агент обязан представить налоговый расчет не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ). В соответствии с п. 3

источников РФ и от источников за пределами РФ, заявлены расходы в размере 5469984 рубля 26 копеек, из них: 4327415 рублей 99 копеек по расходам, понесенным в 2020 году по ценным бумагам, списанным со счета и не учтенными налоговым агентом для целей налогообложения на дату вывода ценных бумаг по причине банкротства эмитента, и 1142568 рублей 27 копеек по расходам, понесенным в 2020 году по операциям ценными бумагами, осуществляемыми через иностранного брокера Freedom Finance Europe LTD в связи с отрицательным финансовым результатом. Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, согласно данным декларации, составила 514310 рублей в ходе проведения камеральной налоговой проверки установлено, что в представленной ФИО1 декларации заявлены: отрицательный финансовый результат по операциям с ценными бумагами , осуществляемым через иностранного брокера Freedom Finance Europe LTD в размере 207719 рублей 44 копейки; расходы на приобретение ценных бумаг, не учтенные брокером АО «Открытие Брокер» для целей налогообложения в размере 4 327415 рублей 99 копеек. Изучив