Налоговый учет расходов на приобретение лицензии - гражданское законодательство и судебные прецеденты

Статья 325. Порядок ведения налогового учета расходов на освоение природных ресурсов 1. Налогоплательщики, принявшие решение о приобретении лицензий на право пользования недрами, в аналитических регистрах налогового учета обособленно отражают расходы, осуществляемые в целях приобретения лицензий . При этом расходы, связанные с приобретением каждой конкретной лицензии, учитываются отдельно. К расходам, осуществляемым в целях приобретения лицензии, в частности, относятся: расходы, связанные с предварительной оценкой месторождения; расходы, связанные с проведением аудита запасов месторождения; расходы на разработку технико-экономического обоснования (иных аналогичных работ), проекта освоения месторождения; расходы на приобретение геологической и иной информации; расходы на оплату участия в конкурсе. В случае, если по результатам конкурса налогоплательщик заключает лицензионное соглашение на

составляют 483496 руб., что подтверждается журналом проводок 20,60 за 2008 - 2009 годы Обществом получена лицензия АРХ 00213 ТЭ от 21.06.2010г. (участок недр 43 квартал), срок действия лицензии 21.06.2010г. -22.06.2015г. Порядок ведения налогового учета расходов на освоение природных ресурсов определен ст. 325 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Согласно пункту 1 статьи 325 НК РФ налогоплательщики, принявшие решение о приобретении лицензий на право пользования недрами, в аналитических регистрах налогового учета обособленно отражают расходы, осуществляемые в целях приобретения лицензий . При этом расходы, связанные с приобретением каждой конкретной лицензии, учитываются отдельно. К расходам, осуществляемым в целях приобретения лицензии, в частности, относятся: расходы, связанные с предварительной оценкой месторождения; расходы, связанные с проведением аудита запасов месторождения; расходы на разработку технико-экономического обоснования (иных аналогичных работ), проекта освоения месторождения; расходы на приобретение геологической и иной информации; расходы на оплату участия в конкурсе (аукционе). В случае если налогоплательщик заключает лицензионное соглашение на право пользования

года), а поскольку с 01.01.2006 года общество строительными видами деятельности не занимается, оснований отнесения на расходы оставшейся стоимости лицензии не имеется. Суд не может признать обоснованной такую позицию налогового органа. В соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном ( налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ. Согласно принятой Учетной политике общества на 2005 год и положениям пункта 1 статьи 318 НК РФ расходы по приобретению лицензии являются косвенными расходами, подлежащими в соответствии с пунктом 2 статьи 318 НК РФ отнесению в полном объеме к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Таким образом, ООО ПКП «Титан» при приобретении лицензии вправе было отнести на расходы 2005 года всю сумму уплаченного сбора единовременно. Принцип равномерности признания расходов в данном случае

списывается на расходы по налогу на прибыль путем начисления амортизации нематериальных активов равными долями до окончания срока действия лицензии ЧИТ 02545 БЭ, т. е. до 31.12.2017. Всего за 2015 на расходы списано амортизации нематериальных активов на сумму 52 354 166,69 руб. Налоговый орган пришел к выводу, что доля в уставном капитале ООО «Дар», приобретенная налогоплательщиком по договору купли-продажи от 26.09.2018, является для общества финансовым вложением. Следовательно, подлежит учету в соответствии с требованиями положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н. В ходе проверки установлено, что факт наличия у ООО «Вертикаль» расходов в связи с приобретением нематериального актива - лицензии на пользование недрами ЧИТ 02516 БЭ, выданной ООО «Дар» с целевым назначением и видами работ: добыча россыпного золота в нижней части (ниже р. л. 122) месторождения Аца-Куналей, не подтвержден. Проверкой установлено, 09.08.2014 генеральным директором ЗАО «Слюдянка» ФИО9 направлено письмо начальнику отдела

данным доводом налогового органа суд не согласен в связи со следующим. В обоснование своей позиции, налоговый орган ссылается на аб.2 п. 2 ст. 261 Налогового кодекса. Данная статься предусматривает, что расходы на освоение природных ресурсов, указанные в п. 1 настоящей статьи, учитываются в порядке, предусмотренным ст. 325 Налогового кодекса РФ. Согласно п. 1 ст. 325 НК РФ налогоплательщики, принявшие решение о приобретении лицензий на право пользования недрами, в аналитических регистрах налогового учета обособленно отражают расходы, осуществляемые в целях приобретения лицензий . При этом расходы, связанные с приобретением каждой конкретной лицензии, учитываются отдельно. К расходам, осуществляемым в целях приобретения лицензии, в частности, относятся: расходы, связанные с предварительной оценкой месторождения; расходы, связанные с проведением аудита запасов месторождения; расходы на разработку технико-экономического обоснования (иных аналогичных работ), проекта освоения месторождения; расходы на приобретение геологической и иной информации; расходы на оплату участия в конкурсе (аукционе). Положениями данной статьи в редакции, действующей с 01.01.2009г., установлено, что

отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ. В соответствии с положениями пункта 1 статьи 325 НК РФ, устанавливающей порядок ведения налогового учета расходов на освоение природных ресурсов, (в редакции Федерального закона от 22.07.2008 № 158-ФЗ), налогоплательщики, принявшие решение о приобретении лицензий на право пользования недрами, в аналитических регистрах налогового учета обособленно отражают расходы, осуществляемые в целях приобретения лицензий . При этом расходы, связанные с приобретением каждой конкретной лицензии, учитываются отдельно. В случае, если налогоплательщик заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает лицензию), то расходы, осуществленные налогоплательщиком в целях приобретения лицензии, формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии), которая учитывается налогоплательщиком в составе нематериальных активов, амортизация которых начисляется в порядке, установленном статьями 256 - 259.2 названного Кодекса, или по выбору налогоплательщика в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией,