Не признаются контролируемыми сделки - гражданское законодательство и судебные прецеденты

кодекса, инспекция, по мнению общества, допустила нарушение требований статей 105.5 и 105.6 настоящего Кодекса. Удовлетворяя требования налогоплательщика и признавая недействительным в полном объеме оспариваемое решение инспекции, суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии в материалах дела доказательств, свидетельствующих о получении обществом необоснованной налоговой выгоды. Суд апелляционной инстанции, признавая позицию Арбитражного суда Ставропольского края необоснованной, установил на основании оценки представленных в материалы дела доказательств, что общество заключало в 2012 году договоры с взаимозависимыми лицами - индивидуальными предпринимателями ФИО1, ФИО2, ФИО3, ФИО4, что влечет необходимость в случаях совершения между взаимозависимыми лицами сделок, не отвечающих признакам контролируемых, контроля соответствия цен, примененных в таких сделках , рыночным ценам, и возможность применения в целях определения фактической цены сделки, в которой предполагается занижение суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации, методов, установленных главой 14.3 Налогового кодекса. Исследовав диапазон рыночных цен и установив, что цена реализуемого взаимозависимым лицам товара ниже предела рассчитанной минимальной рыночной

в случаях, предусмотренных НК РФ, могут признаваться контролируемыми также изложена в письме Министерства финансов Российской Федерации от 25.11.2011 г. № 03-01-07/5-12. При этом позиция заявителя о том, что положения статей 105.3, 105.14 НК РФ в их взаимосвязи освобождают налогоплательщика об обязанности уведомлять налоговый орган о любых сделках, связанных с заключенными договорами беспроцентного займа, опровергается и тем, что вступившими в силу с 01.01.2017 изменениями в ст.105.14 НК РФ (подпункт 7 пункта 4) предусмотрено, что не признаются контролируемыми сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами в случае, если местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация. При этом Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (дополнившим пункт 4 статьи 105.14 НК РФ подпунктами 6-7) иных изменений в раздел V.1 НК РФ внесено не было. Таким образом, в силу

закону от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», аудитор должен также проверять сделки общества. Как видно из материалов дела, при проведении финансового аудита должника специализированной организацией – ООО «Фирма «Конто-Тикшер» был проведен анализ всех сделок должника, в том числе договоров займа между должником и третьими лицами (приложение № 1 к заключению о финансовом состоянии ОАО «КЖС» на 31.12.2015). Согласно выводам проведенного анализа проценты в размере 30 % по займам, оформленным в 2015 году, не признаются контролируемыми сделками , и они соответствуют рыночным условиям, так как их интервалы находятся в пределах значений процентных ставок по долговым обязательствам, то есть меньше, чем установленное пороговое значение (лимита) 30,6%. Ссылки заявителя на процентные ставки, установленные в 2015 году ЦБ РФ, не приняты во внимание судом, так как выдача займов физическими лицами, исходя из статьи 5 Закона РФ «О банках и банковской деятельности», не относится к банковским операциям или банковским сделкам. Кроме того, требования кредиторов,

и ООО «Гранд», совершена в интересах Общества, при последующем необоснованном увеличении стоимости имущества. Исходя из положений пунктов 1, 2 и 4 статьи 105.3 НК РФ следует, что взаимозависимость участников сделки, повлиявшая на размер доходов, учитываемых налогоплательщиком в целях налогообложения, является основанием для определения налоговой базы исходя из рыночных цен в порядке, установленном разделом V.1 НК РФ, если такая сделка признается контролируемой в соответствии со статьей 105.14 НК РФ. При этом в силу прямого запрета, установленного в абзаце третьем пункта 1 статьи 105.17 НК РФ, контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках , не может быть предметом выездных и камеральных проверок. На основании пункта 2 статьи 105.3 НК РФ такой контроль может осуществляться Федеральной налоговой службой (ее центральным аппаратом) посредством проведения мероприятий налогового контроля в порядке, установленном главой 14.5 НК РФ. Таким образом, по сравнению с ранее действовавшим правовым регулированием контроля цен (статья 40 НК РФ), положения раздела V.1 НК РФ

предусмотрено пунктами 3, 4 и 6 настоящей статьи) при наличии хотя бы одного из обстоятельств, перечисленных в этом пункте. Между тем ни одного из таких обстоятельств при совершении спорных сделок судом не усматривается. Подпунктом 4 пункта 2 статьи 105.14 данного Кодекса в той же редакции предусмотрено, что сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация, признается контролируемой в случае, если хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций или применяет к налоговой базе по указанному налогу налоговую ставку 0 процентов в соответствии с пунктом 5.1 статьи 284 Кодекса, при этом другая сторона (стороны) сделки не освобождена (не освобождены) от этих обязанностей и не применяет (не применяют) налоговую ставку 0 процентов по указанным обстоятельствам. При этом, как разъяснено в письме Минфина России от 01.06.2015 № 03-01-18/31603, освобождение от обязанности уплачивать

любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица. Цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными. В случае если налоговым органом в рамках выездной налоговой проверки будет установлен факт уклонения от налогообложения в результате манипулирования налогоплательщиком ценами в неконтролируемых сделках с взаимозависимым лицом, получение необоснованной налоговой выгоды может доказываться с применением методов, установленных главой 14.3 НК РФ. Проверка цен в не контролируемых сделках между взаимозависимыми лицами может проводиться территориальным налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки. Сделки между Абитовой Э.Р. и ООО «С***», ООО «Д***» не отвечают признакам контролируемых сделок, так как сумма по сделкам в 2012 -2014г.г. меньше суммового критерия, установленного пунктом 2 статьи 105.14 Кодекса. Согласно пункту 1 статьи 105.3 НК