все листы прошнурованы и скреплены печатью железной дороги. Общее количество прошнурованных листов заверяется на последней странице подписью уполномоченного должностного лица железной дороги. 32. По формам, указанным в Приложениях 1, 2 и 4 к настоящим Правилам, составляются описи собранных документов в той последовательности, в какой документы указаны в перечнях железнодорожных документов. Описи собранных документов подписываются уполномоченными должностными лицами и заверяются печатями соответствующих железных дорог. 33. Собранные документы формируются в пакетыдокументов по импортным перевозкам по каждому пользователю услуг ОАО "РЖД" с указанием в описях собранных документов итоговых сумм, на которые были оказаны услуги по импортным перевозкам товаров, а также с указанием общей суммы оплаты импортных перевозок за отчетный месяц пользователем услуг ОАО "РЖД" и суммы, подлежащей включению в части импортных перевозок товаров в налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов. В указанные пакеты документов включаются следующие документы за отчетный месяц: - описи собранных документов; - копии перевозочных документов;
даты отгрузки (передачи) товаров представить в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией документы, предусмотренные пунктом 2 раздела II Положения. С учетом этого, а также исходя из смысла положений абзаца первого пункта 9 статьи 167 Налогового кодекса и статьи 174 Налогового кодекса, налоговая декларация по НДС по налоговой ставке 0 процентов, в которой отражены операции по реализации товаров на территорию Республики Беларусь, представляется за месяц, в котором собран полный пакетдокументов, предусмотренных пунктом 2 раздела II Положения. Подтверждением того, что налогоплательщиком собран пакет документов именно в том периоде, за который представлена налоговая декларация, является представление этой налоговой декларации и пакета документов в налоговый орган в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом если вышеуказанный 90-дневный срок истекает в налоговом периоде, за который представлена налоговая декларация и одновременно с налоговой декларацией представлены документы, предусмотренные пунктом 2 раздела II Положения, то эти документы считаются представленными в
в пакете документов таможенные декларации (их копии), имеют право на невключение в налоговую базу указанных операций в течение вышеуказанных 180 дней. При этом пунктом 9 статьи 167 Кодекса установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакетдокументов, предусмотренных статьей 165 Кодекса. Следовательно, налогоплательщик, представляя в налоговый орган налоговую декларацию по налоговой ставке 0 процентов с пакетом документов , предусмотренных статьей 165 Кодекса, до истечения 180-дневного срока, установленного пунктом 9 статьи 165 Кодекса, подтверждает как обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по операциям реализации товаров (работ, услуг), отраженным в указанной налоговой декларации, так и сам факт реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. В случае несоответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям статьи 165 Кодекса (наличие полного пакета документов, правильность и полнота
даты отгрузки (передачи) товаров представить в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией документы, предусмотренные пунктом 2 раздела II Положения. С учетом этого, а также исходя из смысла положений абзаца первого пункта 9 статьи 167 Налогового кодекса и статьи 174 Налогового кодекса, налоговая декларация по НДС по налоговой ставке 0 процентов, в которой отражены операции по реализации товаров на территорию Республики Беларусь, представляется за месяц, в котором собран полный пакетдокументов, предусмотренных пунктом 2 раздела II Положения. Подтверждением того, что налогоплательщиком собран пакет документов именно в том периоде, за который представлена налоговая декларация, является представление этой налоговой декларации и пакета документов в налоговый орган в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом, если вышеуказанный 90-дневный срок истекает в налоговом периоде, за который представлена налоговая декларация и одновременно с налоговой декларацией представлены документы, предусмотренные пунктом 2 раздела II Положения, то эти документы считаются представленными в
услугу в отдельности, несмотря на то, что два судебных эксперта сослались на существенность этого факта при определении рыночной цены. Также остался без оценки вывод судебных экспертов о том, что собранный и направленный истцом в Департамент имущественных отношений Краснодарского края пакетовдокументов имел обособленную экономическую ценность, поскольку был достаточным для принятия соответствующего решения об исключении земельных участков принципала из перечня земель особо ценных продуктивных сельскохозяйственных угодий на территории Крымского района, что подтверждается письмом департамента от 25.12.2012 № 52-3569ж/12-11.10. При этом суд кассационной инстанции отметил, что судебный эксперт общества «Аякс-Оценка» также подтвердил, что решение об исключении земельных участков принципала из перечня земель особо ценных продуктивных сельскохозяйственных угодий на территории Крымского района является наиболее важным пунктом, поскольку «пока не произойдет исключения, все собранные документы не будут иметь весомости в итоговой цели поставленной задачи»; указанный пункт судебный эксперт общества «Аякс-Оценка» оценил как 70% от всего комплекта необходимых документов. Кроме того, суд кассационной инстанции указал,
применения налоговой ставки 0 процентов мотивирован тем, что в соответствии с пунктом 9 статьи 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ, моментом определения базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, и налоговые вычеты по указанной отгрузке следует заявить в том месяце, когда собран полный пакетдокументов. Согласно позиции налогового органа, на 20.04.2008 пакет документов собран не в полном объеме, что послужило основанием для отказа в подтверждении обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и возмещения суммы НДС. При этом налоговый орган не уточнил, непредставление какого из перечисленных в статье 165 НК РФ документов послужило основанием для принятия решения об отказе в возмещении НДС. Налоговым органом вывод о том, что пакет документов на 20.04.2008 собран не в полном объеме был сделан на основании того, что
в зависимости от условий совершения операций, подлежащих налогообложению. В частности, пунктом 9 этой статьи установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ (то есть подлежащих налогообложению по ставке 0%), моментом определения налоговой базы является последний день месяца, в котором собран полный пакетдокументов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. Таким образом, в силу названных норм право на предъявление к вычету сумм НДС, уплаченных при осуществлении экспортных операций, возникает в момент определения налоговой базы по этим операциям, то есть в последний день месяца, в котором собран полный пакет документов , предусмотренных статьей 165 НК РФ. В соответствии с пунктом 9 статьи 165 НК РФ документы (их копии), указанные в пунктах 1 - 5 этой статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ,
налоговой ставки по НДС 0% во II квартале 2014 года инспекцией подтверждено. Согласно п. 3 ст. 172 Кодекса вычеты сумм налога, предусмотренных п. 1 - 8 ст. 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 Кодекса (налоговая ставка 0%), производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 Кодекса (последнее число квартала, в котором собран полный пакетдокументов). Таким образом, до истечения 180 дней на представление экспортного пакета документов налоговые вычеты по НДС могут быть заявлены только в периоде представления в налоговый орган этого пакета документов, то есть, применительно к рассматриваемой ситуации, во II квартале 2014 года. Согласно п. 4 ст. 166 Кодекса общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 Кодекса, момент определения налоговой базы которых,
кодекса Российской Федерации, не собран в течение сроков, указанных в пункте 9 статьи 165 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. В случае, если полный пакетдокументов, предусмотренных пунктом 5 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации, не собран на 181-й календарный день со дня проставления на перевозочных документах отметки таможенных органов, свидетельствующей о помещении товаров под таможенную процедуру экспорта или таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию Российской Федерации до таможенного органа в месте убытия с территории Российской Федерации момент определения налоговой базы по указанным работам, услугам определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи (пункт 9 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации). Таким образом, вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов , предусмотренных статьей 165
день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Пунктом 9 статьи предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1, 2.1 - 2.8, 2.10, 3, 3.1, 8, 9, 9.1 и 12 пункта 1 статьи 164 Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакетдокументов, предусмотренных статьей 165 Кодекса. В случае, если полный пакет документов , предусмотренных статьей 165 Кодекса, не собран в течение сроков, указанных в пункте 9 статьи 165 Кодекса, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 165 Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 165 Кодекса. Таким образом, как верно указано судом первой инстанции, налогоплательщику следовало представить налоговую декларацию НДС с заполнением раздела 4 («Расчет суммы налога по
