Нематериальные активы в бюджетном учете - гражданское законодательство и судебные прецеденты

основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, приобретаемым (оплачиваемым) за счет бюджетных инвестиций и собственных средств. Считая решения налогового органа незаконными, общество обратилось в арбитражный суд. Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из соблюдения обществом условий принятия НДС к вычету, определенных налоговым законодательством. Суд указал, что счета-фактуры оформлены в соответствии с пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса, претензии к оформлению первичных документов налоговым органом не предъявлены, реальность хозяйственных операций, факт поставки товаров (работ, услуг) и их оприходование подтверждены. Отменяя решение суда, суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями статей 146, 162, 170 Налогового кодекса, пришел к выводу о наличии у инспекции правовых оснований для принятия оспоренных решений ввиду недоказанности обществом права на применение заявленных налоговых вычетов по НДС, с чем согласился суд округа. Судебные инстанции исходили из непредставления обществом доказательств приобретения товаров (работ, услуг) за счет собственных, а не бюджетных денежных средств. При этом раздельный учет налога по

государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются. Статьей 170 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2019) установлено, что в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы налога, предъявленные налогоплательщику либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат; при получении субсидий и (или) бюджетных инвестиций в соответствии с законодательством Российской Федерации из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, приобретаемым (оплачиваемым) за счет указанных субсидий и (или) бюджетных инвестиций (пункт 2.1); суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том

годы». Представитель административного истца МУП ЧМР «Теплоснабжение» ФИО1 просила удовлетворить административный иск по основаниям, указанным в административном исковом заявлении. Представитель административного ответчика РТС Республики Мордовия ФИО2 просил отказать в удовлетворении административного иска, пояснив, что в основу решения об исключении из НВВ расходов по статье «Амортизация основных средств и нематериальных активов» положены разъяснения ФАС России, согласно которым приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого бюджетного финансирования не подлежит амортизации. Прокурор Шитова Е.П. в своем заключении полагала, что административный иск подлежит удовлетворению, ввиду того, что в рассматриваемом случае амортизация на основные средства подлежит начислению в соответствии с нормативно-правовыми актами, регламентирующими ведение бухгалтерского учета , в связи с чем в соответствии с Основами ценообразования расходы по статье «Амортизация основных средств и нематериальных активов» подлежали включению в НВВ, а правовая норма, согласно которой приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования имущество не подлежит амортизации, к регулируемым правоотношениям не применяется, т.к. предметом ее

счетов Оборотная ведомость по нефинансовым активам и начисленной амортизации не составлена. Сумма не подтвержденной бухгалтерскими регистрами стоимости основных средств <данные изъяты>., амортизации <данные изъяты>.; 1.4) в нарушение п. 333 Инструкции 157н, СГС « Нематериальные активы», п. 20, 166 Инструкции 191н, на забалансовом счете <данные изъяты> «Имущество, полученное в пользование» отражено программное обеспечение «ПО <данные изъяты>. и лицензия «<данные изъяты>., что привело к расхождениям в Справке о наличии обязательств на забалансовых счетах по строке 010, в Сведениях (ф. 0503168) по строке 800 <данные изъяты>.; 1.5) в нарушение п. 121 Инструкции 162н, п.п. 44, 96 Инструкции 191н показатель счета 401.20.271 «расходы на амортизацию» необоснованно завешен <данные изъяты>., что привело к расхождениям в Справке по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года и в Отчете о финансовых результатах (ф. 0503121) по строке 250 «расходы по операциям с активами» по КОСГУ 271 «Амортизация» <данные изъяты>. Пояснений о завышении показателя субъектом отчетности не предоставлено;

отражение в бухгалтерском учете учреждения операции по поступлению, внутреннему перемещению, выбытию (в том числе по основанию принятия решения о списании) объектов нематериальных активов осуществляется на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, оформленного соответствующим первичным (сводным) учетным документом согласно Инструкции по применению Планов счетов. Дата признания в бухгалтерском учете операций по принятию, выбытию объектов нематериальных активов определяется исходя из положений настоящей Инструкции и Инструкций по применению Планов счетов, устанавливающих правила признания обязательств, финансовых результатов (доходов, расходов) для соответствующих типов государственных (муниципальных) учреждений (казенных, бюджетных, автономных). При этом датой принятия к бухгалтерскому учету объекта нематериального актива признается момент возникновения исключительного права соответствующего публично-правового образования в лице учреждения на данный объект в соответствии с законодательством Российской Федерации. Как следует из материалов дела, на основании приказов и.о. Министра Тверской области по обеспечению контрольных функций от 09 января 2019 г. № 9, от 18 февраля 2019 г. № 227 проведена плановая выездная

«<данные изъяты>., что привело к расхождениям в Справке о наличии обязательств на забалансовых счетах по строке 010, в Сведениях (ф. 0503168<данные изъяты>.; 5.8) в нарушение п.п. 151.1-151.4 Инструкции 157н, п. 166 Инструкции 191н, СГС « Нематериальные активы» в Сведениях (ф. 0503168) по строке 014 «Машины и оборудование» стоимость операционной системы <данные изъяты>., отражена <данные изъяты>Машины и оборудование», а по строке 290 «Права пользования НМА» и по строке 293 «Права пользования программным обеспечением и базами данных» стоимость операционной системы <данные изъяты> «Права пользования программным обеспечением и базами данных» не отражена вовсе; 5.9) в нарушение п.п. 1, 2 ст. 264.1 Бюджетного кодекса РФ, ст. 10 Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете », п.п. 381-384 Инструкции 157н не ведется аналитический учет по забалансовым счетам 25 «Имущество, переданное в пользование (аренду)», 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование»; 5.10) в нарушение п.п. 1,2 ст. 264.1 Бюджетного кодекса РФ, ст.

редакции, действующей с 6августа 2022 года), пункту 43 Основ ценообразования расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов для расчета тарифов определяются в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации, регулирующими отношения в сфере бухгалтерского учета. Амортизация по объектам основных средств и нематериальных активов, построенным за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (выделяемых непосредственно регулируемой организации или опосредованно через третьих лиц), не учитывается для целей тарифного регулирования, за исключением случаев, когда соответствующие амортизационные отчисления по указанным объектам являются источником финансирования капитальных вложений в соответствии с утвержденной инвестиционной программой регулируемой организации. При таких обстоятельствах, при определении расходов на амортизацию подлежат применению положения специального законодательства о бухгалтерском учете . Пунктами 7, 17, 24 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001года № 26н (далее - ПБУ 6/01), и пунктом 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России