что в размере фактически понесенных затрат учитываются расходы на виды рекламы, указанные абзацах втором – четвертом пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса, в то время как затраты на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы нормируются – признаются для целей налогообложения в размере, не превышающем одного процента выручки от реализации. Согласно абзацу третьему пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса к ненормируемым расходам , в частности, относятся расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов. В главе 25 Налогового кодекса отсутствуют положения, которые бы позволили сделать вывод о том, что воля законодателя направлена на ограничение возможности признания для целей налогообложения расходов на распространение рекламных материалов только в связи с тем, что местом их размещения выступают не стационарные объекты, например, остановочные павильоны наземного общественного транспорта, а транспортные средства (трамваи, троллейбусы, автобусы и
стендов и рекламных щитов; - расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при эксполировании. Для целей налогообложения прибыли рекламные расходы подразделяются на нормируемые и ненормируемые (пункт 4 статьи 264 НК РФ). Ненормируемые расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль в полном объеме. Их закрытый перечень приведен в пункте 4 статьи 264 НК РФ. Остальные расходы на рекламу являются нормируемыми и признаются для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ. Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором
НК РФ и учитываемых в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ. Так, в соответствии с положениями пункта 4 статьи 264 НК РФ к расходам организации на рекламу в целях главы 25 НК РФ относятся, в том числе, расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации ( ненормируемые расходы ). По мнению финансового ведомства, положения пункта 4 статьи 264 НК РФ не распространяются на случаи, когда организации оказываются услуги по размещению информации о производимом ею товаре в каталогах и брошюрах, выпускаемых третьими лицами. Перечень ненормируемых рекламных расходов, принимаемых при налогообложении прибыли в полном объеме содержится в п. 4 статьи 264 НК РФ и является закрытым. Все остальные рекламные расходы учитываются в сумме, не превышающей норматив – 1 % выручки от реализации (без НДС)
участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании. В целях налогообложения, поименованные в абзацах втором - четвертом п. 4 ст. 264 НК РФ услуги по рекламе товара, не относятся к нормируемым услугам. Ненормируемые расходы в полном объеме включаются в состав расходов при исчислении налога на прибыль. Согласно абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором - четвертом настоящего пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации,
статьей 264 НК РФ. Согласно подпункту 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, непосредственно связанным с производством и реализацией товаров (работ, услуг), относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 названной статьи. Для целей налогообложения прибыли рекламные расходы подразделяются на нормируемые и ненормируемые (пункт 4 статьи 264 НК РФ). Ненормируемые расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль в полном объеме. Их закрытый перечень приведен в пункте 4 статьи 264 НК РФ – это: расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети; - расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов; - расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление
и распространяемых в рекламных целях неопределенному кругу лиц, а также компакт-диски и ручки с логотипом относятся к расходам на рекламу, и учитываются при налогообложении прибыли в пределах нормы, указанной в абзаце 4 пункта 4 статьи 264 НК РФ. В связи с чем, налоговым органом произведен пересчет расходов на рекламу и доначислен налог на прибыль за 2011 год в сумме 94160 руб., за 2012 год в сумме 788318 руб. По мнению заявителя, в 2011 году ненормируемые расходы составили расходы на листовки (262711 руб.) и проспект (118643 руб.), нормируемыми расходами являлись расходы на вкладыши в сумме 381355 руб., соответственно, с доначислением налога на прибыль в сумме 41618 руб. общество согласно, и просит признать недействительным доначисление налога в сумме 52542 руб. В 2012 году налогоплательщик считает правомерным отнесение к ненормируемым расходам на рекламу расходы на изготовление кратких справочников систем, макета, каталогов алюминиевых конструкций, листовок, альбома технических решений, технических каталогов систем, вывески, фотоальбома, компакт-дисков
экспертиза, проведение которой было поручено экспертам ООО «Эксперт – Академия», на разрешение экспертов были поставлены вопросы: 1. Имелся ли в автомобиле (данные обезличены), VIN (номер обезличен), недостаток «повышенный расход масла», мог ли данный дефект привести к некорректной работе двигателя и какова причина возникновения данного недостатка? Какова стоимость затрат на устранение данного недостатка (в т.ч. согласно материалов дела)? 2. Имеет ли двигатель автомобиля (данные обезличены), VIN (номер обезличен), в настоящее время недостаток, проявляющийся в виде ненормируемогорасхода моторного масла? 3. Имел ли двигатель автомобиля (данные обезличены), VIN (номер обезличен), в период времени с 12/08/2014 до 12/08/2016 года недостаток, проявляющийся в виде ненормируемого расхода моторного масла? 4. какова была величина расхода моторного масла двигателя автомобиля (данные обезличены), VIN (номер обезличен), в период времени с 12/08/2014 до 12/08/2016 года? 5. При наличии недостатка двигателя автомобиля (данные обезличены), VIN (номер обезличен), в период времени с 12/08/2014 до 12/08/2016 года, проявляющегося в виде ненормируемого расхода
