Нормативы потерь ндпи - гражданское законодательство и судебные прецеденты

чем уполномоченному государственному органу предписано производить утверждение нормативов потерь на каждый календарный год. Общество письмами от 12.08.2009 № 12-09-1776 на 2010 год и от 12.10.2010 № 12-09-2328 на 2011 год направило в Департамент добычи и транспортировки нефти и газа заявления на утверждение нормативов технологических потерь с обосновывающими материалами. Однако по независящим от общества обстоятельствам нормативы потерь утверждены Приказами Минэнерго России 05.04.2010 № 139 на 2010 год и 30.12.2011 № 636 на 2011 год, в связи с чем общество, руководствуясь положениями абзаца 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса, при исчислении и уплате НДПИ с объема фактических потерь добытых полезных ископаемых за спорные периоды применило нормативы потерь, утвержденные ранее, полагая, что в соответствии со статьей 5 Налогового кодекса вновь утвержденные нормативы применяются начиная с налоговых периодов, следующих за месяцами их утверждения. Также общество указывает, что положенный в основу оспариваемого решения налогового органа вывод о том, что налогоплательщик обязан

ископаемых объема камня строительного (пункт 2.2.4 решения). Считая решение незаконным, общество обратилось в арбитражный суд. Оценив представленные в материалы дела доказательства, суды, руководствуясь положениями статей 254, 318, 336-340, 341, 342, 343 Налогового кодекса, Правилами утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2001 № 921, разъяснениями, изложенными в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 № 64 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости», пришли к выводу о законности решения инспекции ввиду доказанности занижения обществом налоговой базы по НДПИ . Судебные инстанции исходили из того, что затраты на взрывчатые вещества и средства взрывания, а также работы, связанные с бурением, взрыванием, экскавацией горной массы и ее последующей транспортировкой непосредственно связаны с добычей полезных ископаемых (составляют

технологией разработки месторождения», а также руководствуясь правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.02.2013 № 12232/12, суды пришли к выводу, что общество обязано осуществлять перерасчет налоговых обязательств по НДПИ за предыдущие налоговые периоды, основываясь на нормативах потерь, которые утверждены уполномоченным органом в установленном порядке по окончанию рассматриваемых налоговых периодов. При этом суды исходили из того, что если же нормативы потерь утверждены на очередной календарный год в течение этого, либо следующего за ним календарного года, то налогоплательщик обязан осуществить перерасчет сумм НДПИ , подлежащих уплате в бюджет, начиная с первого налогового периода календарного года, на который утверждены данные (новые) нормативы потерь. Такой перерасчет должен быть произведен независимо от того, превышают или нет вновь утвержденные нормативы размеры ранее действовавших. В этой связи налогоплательщик, воспользовавшись в январе – декабре 2010 года правом применения ставки 0 % по НДПИ в части нормативных потерь полезных ископаемых, следовало применять нормативы

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области от 18.06.2018 № 370, вынесенным по результатам рассмотрения жалобы общества, решение налогового органа оставлено без изменения. Руководствуясь положениями статей 334, 338, 339, 341, 342, 343 Налогового кодекса Российской Федерации, Правилами утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2001 № 921, суды пришли к выводу о правомерном доначислении обществу соответствующих сумм налога. При этом судебные инстанции исходили из того, что у налогоплательщика по спорной лаве 19-12 имелись ранее утвержденные Центральной комиссией по разработке месторождений твердых полезных ископаемых (далее – ЦКР) нормативы, в связи с чем для целей исчисления НДПИ за спорный налоговый период 2014 года налогоплательщику необходимо руководствоваться нормативами потерь в размере 0 %, утвержденными протоколом ЦКР от 03.12.2013 № 144/13-стп, а не протоколом ЦКР от 09.12.2014 № 223/14-стп, поскольку утвержденные данным протоколом нормативы потерь подлежат применению только

году была разработана новая проектная документация, согласованная Протоколом совещания при заместителе руководителя Федерального агентства по недропользованию от 10.11.2010г. № 35-18/656-пр, которым были утверждены нормативы потерь в составе проектной документации по пласту 11а-11-12 в размере 14% и по пласту 11-12 в размере 17,4%. Следовательно, Протоколом ЦКР Роснедра от 22.12.2009г. № 302/09-унп Обществу был утвержден уточненный норматив потерь на 2009 год фактически по пласту 11-11а-12, ошибочно названным в Протоколе 11-12, в размере 8,6%. Согласно решению налогового органа завышение фактических потерь по выемочной единице за 2009 год над утвержденным нормативом потерь не установлено. Таким образом, оснований для принятия доводов апеллянта в указанной части не имеется. Кроме того, суд первой инстанции нашел обоснованными доводы налогоплательщика об обязанности учета в составе расходов по налогу на прибыль начисленные в ходе проверки суммы НДПИ . Исходя из положений статей 21, 32, 52, 78, 81, 82, 89, 100, 264 НК РФ и принимая во внимание, что учет этого

В соответствии с данными Правилами утверждению подлежат нормативы потерь полезных ископаемых, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения (пункт 1). Нормативы потерь твердых полезных ископаемых (включая общераспространенные) рассчитываются по конкретным местам образования потерь при проектировании горных работ и включаются в состав проектной документации (технического проекта, технико-экономического обоснования, проекта обустройства месторождения и иной документации). Нормативы потерь твердых полезных ископаемых (кроме общераспространенных) утверждаются Федеральным агентством по недропользованию (пункт 2). При отсутствии утвержденных в установленном порядке нормативов потерь все фактические потери полезных ископаемых относятся к сверхнормативным до утверждения нормативов потерь (пункт 4). Для целей исчисления НДПИ при добыче рудного золота фактические потери при добыче состоят из эксплуатационных потерь при добыче рудного золота и технологических потерь при первичной переработке (получении лигатурного золота). Нормативы потерь золота при добыче, состоящие из нормативов эксплуатационных потерь при добыче и технологических потерь при первичной переработке, утверждаются в соответствии с Правилами утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче,

идентичности полезных ископаемых, указанных в приказе Министерства природных ресурсов Российской Федерации от 06.05.2006 № 107, и тех полезных ископаемых, в отношении которых налогоплательщик фактически применил согласованные нормативы потерь, оценки в судебных актах не получили. В отношении нормативов потерь полезных ископаемых по месторождению ПГС-3 суды не дали никакой оценки доводам налогоплательщика о том, что фактически указанное месторождение ранее именовалось месторождением ПГС-2, в отношении которого указанным выше приказом также были утверждены нормативы потерь. Таким образом, при рассмотрении вопроса о законности доначисления НДПИ суды неправильно применили положения норм материального права, неполно выяснили обстоятельства, имеющие значение для дела и не дали оценки всем доводам и возражениям сторон, в связи с чем, судебные акты в указанной части подлежат отмене с направлением дела на новое рассмотрение в суд первой инстанции. По результатам рассмотрения кассационной жалобы налогового органа суд пришел к следующим выводам. В силу пункта 1 статьи 373 Кодекса общество в 2011 и 2012 годах

с принятой схемой и технологией разработки месторождения, на 2006 год», проектной документацией, материалами проверки Управления Росприроднадзора (справка о деятельности юридического лица ООО «Дарасунский рудник» от 29.04.2019 № HB3AT-037). Доказательства наличия проведенной государственной экспертизы запасов в деле отсутствуют. Общество в 2015-2017 годах осуществляло добычу золота на Дарасунском месторождении по блокам, для которых нормативы потерь не утверждались. Поскольку в проверяемых периодах по Дарасунскому месторождению нормативы потерь ПИ при добыче из указанных блоков и жил не согласованы и не утверждены в установленном порядке, соответственно, у общества имеется обязанность уплатить НДПИ с количества потерь ПИ по ставке 6 %. В ходе судебного разбирательства достоверно установить объемы добычи ПИ по Дарасунскому месторождению из запасов, утвержденных в 1976 году, не представляется возможным в связи отсутствием первичных документов по отработке поставленных на баланс запасов в период с 1976 по 2015 годы. Пояснения специалиста, данные в судебном заседании, о возможном постепенном приросте запасов и их отработке в

11-12. Учитывая, что в 2010 году не был установлен регламент по утверждению уточненных нормативов потерь и Общество не имело возможности исправить допущенную опечатку; в 2009 году была разработана новая проектная документация, согласованная Протоколом совещания при заместителе руководителя Федерального агентства по недропользованию от 10.11.2010 № 35-18/656-пр, которым утверждены нормативы потерь в составе проектной документации по пласту 11а-11-12 в размере 14% и по пласту 11-12 в размере 17,4%; завышение фактических потерь по выемочной единице за 2009 год над утвержденным нормативом потерь налоговым органом не установлено, суды правомерно удовлетворили заявленные Обществом требования по данному эпизоду и признали недействительным оспариваемое решение налогового органа в части доначисления НДПИ , соответствующих сумм пеней и штрафов. Суд кассационной инстанции считает, что выводы судов подтверждены материалами дела и основаны на установленных по делу фактических обстоятельствах, получивших надлежащую оценку в соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ, в связи с чем у суда кассационной инстанции правовые основания для отмены

условий, предусмотренных лицензиями на пользование недрами и образует состав административного правонарушения по ч. 2 ст. 7.3 КоАП РФ. В действительности, общество не нарушило данный пункт Условий пользования недрами, поскольку фактически технологически обусловленные (нормативные) потери общества в 2019 составили 1053,6 м?/год и не превысили нормативы потерь добываемых минеральных вод, рассчитанные для общества в проектной документации - Технологических схемах разработки Центрального и Средне-Ессентукского участков Ессентукского месторождения минеральных вод и утвержденные протоколами в размере 7186,85 м?/год (19,69 м?/сут.) в порядке, предусмотренном Правилами № 921. Инспектором Росприроднадзора неверно трактовано понятие «общих потерь» добытой подземной минеральной воды. Общие потери образуются суммой нормативных потерь, обусловленных технологической схемой (с которых не уплачивается НДПИ ) и коммерческих потерь общества, обусловленных отсутствием реализации в 2019 всех добытых объемов минеральной воды (которые не относятся к нормативным и с которых уплачивается НДПИ). Инспектором Росприроднадзора не учтено, что отсутствие реализации в 2019 всего объема добытых на Ессентукском месторождении минеральных вод связано