Объект незавершенного строительства земельный налог - гражданское законодательство и судебные прецеденты

участков, кадастровые сведения о которых не соответствуют установленным требованиям к описанию местоположения границ земельных участков; земельных участков, занятых зданиями или сооружениями, площадями, улицами, проездами, набережными, скверами, бульварами, водными объектами, пляжами и другими объектами общего пользования, образование которых предусмотрено утвержденным проектом межевания территории; зданий, сооружений, а также объектов незавершенного строительства, права на которые зарегистрированы в установленном порядке. Указанные работы не выполняются лишь в отношении земельных участков, которые являются предметом договоров о комплексном освоении территории; располагаются в границах территории, в отношении которой заключен договор о развитии застроенной территории. При этом проведение комплексных кадастровых работ должно осуществляться и для объектов капитального строительства, в отношении которых уплачиваются налог на имущество организаций и налог на имущество физических лиц. В результате выполнения комплексных кадастровых работ осуществляется уточнение местоположения границ земельных участков; установление или уточнение местоположения на земельных участках зданий, сооружений, объектов незавершенного строительства; обеспечивается образование земельных участков, на которых расположены здания, в том числе многоквартирные дома,

не установлено земельным законодательством. 13 апреля 2018 г. между Департаментом муниципального имущества администрации Волгограда и ООО «Компания «СтройИнвест» заключен договор аренды № 11384 в отношении земельного участка из земель населенных пунктов, площадью 5740 кв. м, с кадастровым номером 34:34:079926:14:2, расположенного по адресу: г. Волгоград, Кировский р-н, ул. им. Курчатова, 9. Пунктами 1.2, 1.3 указанного договора аренды определено, что земельный участок предоставлен для завершения строительства торгового комплекса; на земельном участке имеется объект незавершенного строительства. Из расчета арендной платы за земельный участок, являющегося неотъемлемой частью договора аренды, следует, что арендная плата рассчитана по формуле с учетом пятикратного повышения, предусмотренного абзацем девятым подпункта 2.1.4 Порядка. Суд первой инстанции, установив, что при введении оспариваемого условия о повышении размера арендной платы при аренде земельных участков, предоставленных для завершения строительства расположенных на них объектов незавершенного строительства, анализ и оценка экономических, природных и иных факторов, влияющих на уровень доходности земельных участков, не проводились, пришел к обоснованному

для доначисления налога явился вывод инспекции о занижении предпринимателем налоговой базы путем установления в договоре заниженной цены на объект незавершенного строительства с одновременным установлением более высокой цены на стоимость земельного участка, операции по реализации которых не облагаются НДС. Не согласившись с решением инспекции, заявитель обратился в арбитражный суд. При рассмотрении дела судами установлено, что между заявителем (продавец) и индивидуальным предпринимателем ФИО2 (покупатель) заключен договор купли-продажи недвижимого имущества от 12.12.2016, предметом которого являются объект незавершенного строительства и земельный участок. Согласно условиям договора цена приобретаемого имущества составляет 13 000 000 рублей, в том числе 10 000 рублей за объект незавершенного строительства, 12 990 000 рублей за земельный участок. При этом в бухгалтерской отчетности предпринимателем отражена стоимость выбывшего объекта незавершенного строительства в сумме 14 487 754 рублей 42 копеек, выставлен счет-фактура от 21.12.2016 № 38 на сумму 10 000 рублей, в том числе НДС в сумме 1525 рублей 42 копейки. Оценив представленные

плата за использование земельных участков для строительства в 5-кратном размере годовой арендной платы при предоставлении земельного участка для строительства сверх нормативных сроков строительства объектов свыше пяти лет. Согласно свидетельству от 11.09.2015 серия 89 АА № 291576 за организацией зарегистрировано право собственности на объект незавершенного строительства (свайное поле), с адресом (местонахождением) объекта: ЯНАО, г. Губкинский, мкр-н № 14, д. 3, степень готовности 6%, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним сделана запись регистрации № 89-89-04/037/2011-317. Судебные инстанции пришли к правильному выводу о том, что решение Городской думой города Губкинский от 26.12.2008 № 353 «Об установлении базовых ставок арендной платы за использование земельных участков, находящихся в собственности муниципального образования, а также земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена, и порядка расчета арендной платы за использование земельных участков, находящихся в собственности муниципального образования город Губкинский», устанавливающее возможность применения пятикратного коэффициента к размеру арендной платы, не

260 руб. 24 коп., заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) в виде штрафа в сумме 83 166 руб. 85 коп. (уменьшен в 4 раза с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность). Основанием для доначисления НДС, соответствующих пени и штрафа явились выводы проверки о занижении предпринимателем налоговой базы путем искусственного установления в договоре заниженной цены на объект незавершенного строительства с одновременным установлением более высокой цены на стоимость земельного участка, операции по реализации которых не облагаются налогом на добавленную стоимость. Решением УФНС России по Свердловской области от 26.02.2018 № 366/18 решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.12.2017 № 21624/13 оставлено без изменения и утверждено. Несогласие налогоплательщика с решением инспекции послужило основанием для его обращения в арбитражный суд. Отказывая в удовлетворении требований, суд первой инстанции исходил из получении заявителем необоснованной налоговой выгоды в виде занижения налоговой базы. Изучив материалы

названной ставки является неправомерным, экономически не обосновано. Указывает в доводах жалобы, что кадастровая оценка земельных участков основывается на их классификации по целевому назначению и ввиду функционального использования в соответствии с пунктом 4 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316. Исчерпывающий перечень категорий земель установлен статьей 7 Земельного кодекса Российской Федерации и в нем не поименованы земельные участки, на которых расположены объекты незавершенного строительства, установление для таких земельных участков дифференцированных налоговых ставок земельного налога главой 31 Налогового кодекса не предусмотрено, поскольку они включены в состав категории земель поселения. Виды функционального использования земель на территории Тюменской области установлены распоряжением Правительства Тюменской области от 30.11.2006 № 1281-р, в котором функциональное использование «под строящимися объектами и объектами незавершенного строительства» не предусмотрено. Заявитель полагает, что оспариваемым актом нарушены нормы о: дифференцированных коэффициентах ставок земельного налога; оценки местоположения и градостроительной ценности тех или иных участков земли; анализе

числе НДС 762 711,86 руб. Впоследствии на указанный объект было получено разрешение на строительство от 30.11.2017, а также были реализованы права аренды земельного участка по договору купли-продажи от 01.10.2019 с ООО «ПриуралСтрой» по цене 4 000 000 руб., в том числе НДС 666 666,67 руб. ( объект незавершенного строительства стоимостью 3 750 000 руб., в том числе НДС - 625 000 руб., и право аренды земельного участка стоимостью 250 000 руб., в том числе НДС - 41 666,67 руб.). Обществом 22.01.2020 представлена в Инспекцию налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2019 года, согласно которой исчисленная сумма НДС составила 666 667 руб., сумма налога , подлежащая вычету – 1 526 257 руб., сумма НДС к возмещению - 859 590 руб. По результатам проведения камеральной налоговой проверки представленной декларации Инспекцией составлен акт и приняты решения от 10.08.2020 № 7 об отказе в возмещении НДС в размере 859 590 руб. и №

средства, уплаченные заявителем за приобретенные по договору от 01.12.2004 земельный участок и объект незавершенного строительством – железнодорожный тупик, являются заемными, не может служить основанием для отказа налогоплательщику в вычетах уплаченного НДС, поскольку эти денежные средства в силу пункта 2 статьи 218, статьи 807 Гражданского кодекса Российской Федерации признаются собственным имуществом заемщика, а нормы налогового законодательства, а именно статей 171, 172 НК РФ, не связывают право на возмещение НДС при его уплате за счет заемных средств с возвратом займа. В данном случае приобретенные заявителем у поставщика основное средство (земельный участок) и объект незавершенного капитального строительства оплачены за Общество его займодавцем – ООО «Торг-Сервис» денежными средствами в полном размере к моменту заявления суммы налогового вычета. Актом сверки от 28.12.2004 между ООО «Дива» и ООО «Дива-К» подтверждается, что задолженность между сторонами по договору купли-продажи имущества от 01.12.2004 полностью отсутствует. Сумма налога предъявлена к зачету после постановки на учет основного средства – земельного участка

собственности зарегистрировано 08.07.2016, право постоянного бессрочного пользования зарегистрировано за Учреждением 07.03.2014. В результате межевания земельного участка с кадастровым номером 29:06:120131:51 образован земельный участок с кадастровым номером 29:06:120131:691 площадью 5021 кв. м. Право собственности Архангельской области и право постоянного бессрочного пользования Учреждения на земельный участок с кадастровым номером 29:06:120131:691 зарегистрированы в ЕГРН 04.09.2019. Как указывает истец, на данном участке расположен объект незавершенного строительства (фундамент), принадлежащий муниципальному образованию «Коношский муниципальный район». Указывая на то, что ответчик, не оформив права на земельный участок с кадастровым номером 29:06:120131:691, освободил себя от уплаты земельного налога , Учреждение, ссылаясь на уплату налога в полном объеме, обратилось в суд с иском о взыскании неосновательного обогащения в размере 405 998 руб. 06 коп., составляющего часть земельного налога, уплаченного за земельный участок с кадастровым номером 29:06:120131:51, исходя из площади земельного участка с кадастровым номером 29:06:120131:691 в размере 5021 кв. м. Суд первой инстанции пришел к выводу о неправомерности

4 305 руб.; по объекту незавершенного строительства с кадастровым номером **** в сумме 1 054 руб.; по объекту незавершенного строительства с кадастровым номером **** в сумме 755 руб.; по объекту незавершенного строительства с кадастровым номером **** в сумме 800 руб.; по объекту незавершенного строительства с кадастровым номером **** в сумме 912 руб.; по объекту незавершенного строительства с кадастровым номером **** в сумме 749 руб. 24.09.2020 в адрес ФИО1 в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика направлено налоговое уведомление № 39134657 от 03.08.2020 об уплате транспортного налога за 2019 год в сумме 2 500 руб., земельного налога за 2019 год в сумме 424 542 руб. и налога на имущество физических лиц за 2019 год и с учетом перерасчета налога на имущество физических лиц за 2017,2018 годы в общей сумме 82 691 руб. При этом, при исчислении налога на имущество физических лиц, налоговым органом учтена переплата налога на имущество физических лиц

земельный участок с кадастровым №, находящий по адресу Адрес Долевыми собственниками данного земельного участка являются ФИО3 (доля в праве ...), Ц.М.А. ( доля в праве ...), Р.М.И. (доля в праве ...). ФИО1 получено налоговое уведомление № от Дата об уплате налога на имущество физических лиц за ... год согласно которому, налог на объект незавершенного строительства с кадастровым №, составляет 4726 рублей. Налог на имуществом физических лиц рассчитан исходя из инвентаризационной стоимости объекта в размере 1353669 руб. по состоянию на Дата, с учетом коэффициента –дефлятора, итого 1928978 руб. В соответствии с тем же налоговым уведомлением ФИО1 исчислен земельный налог в размере 4537 руб. исходя из кадастровой стоимости 617295 руб. Согласно справке ГУП «Центр технической инвентаризации Пермского края» Нытвенский филиал Краснокамский отдел № от Дата, данные о годе постройке здания, находящегося в Адрес отсутствуют. При анализе документов, проверке архива и осмотра объекта на месте установлено, что напротив стоят аналогичные дома с годом

(КН <номер>); квартира, расположенная по <адрес> (КН <номер>); квартира по <адрес> (КН <номер>); иные строения, помещения и сооружения, расположенные по <адрес>, <номер> (КН <номер>); иные строения, помещения и сооружения, расположенные по <адрес> (КН <номер>); иные строения, помещения и сооружения, расположенные по <адрес> (КН <номер>); иные строения, помещения и сооружения, расположенные по <адрес> (КН <номер>); объект незавершенного строительства, расположенный по <адрес> (КН <номер>), в связи с чем, ФИО2 был начислен налог на имущество физических лиц за 2015-2017 гг. в размере 178 751 руб.. В соответствии с п.1 ст. 388 НК РФ ФИО2 является плательщиком земельного налога , как лицо, на которое в 2016-2017гг. были зарегистрированы земельные участки: <данные изъяты> <данные изъяты> <данные изъяты> <данные изъяты> <данные изъяты> <данные изъяты> <данные изъяты> <данные изъяты> <данные изъяты> <данные изъяты> <данные изъяты> <данные изъяты> <данные изъяты> <данные изъяты> <данные изъяты> <данные изъяты> <данные изъяты> <данные изъяты> <данные изъяты> <данные изъяты> <данные изъяты> <данные

года ФИО1 является долевым собственником объекта незавершенного строительства (доля в праве 49/100) с кадастровым номером **:123, а также земельного участка с кадастровым номером **:31 (доля в праве 49/100 ФИО1 получено налоговое уведомление № ** от 26.06.2018 года об уплате налога на имущество физических лиц за 2017 год согласно которому, налог на объект незавершенного строительства с кадастровым номером **:123, составляет 4726 рублей. Налог на имуществом физических лиц рассчитан исходя из инвентаризационной стоимости объекта в размере 1353669 руб. по состоянию на 01.01.2013 года, с учетом коэффициента –дефлятора, итого 1928978 руб. В соответствии с тем же налоговым уведомлением ФИО1 исчислен земельный налог в размере 4537 руб. исходя из кадастровой стоимости 617295 руб. 21.08.2018 года ФИО1 получил налоговое уведомление № ** от 26.06.2018 года об уплате налога на имущество физических лиц за 2017 год согласно которому, налог на объект незавершенного строительства составляет 4726 рублей и рассчитан исходя из инвентаризационной стоимости в размере 1 353