расчетов нормативов образования отходов в сумме 15228,03 руб. и затрат по инвентаризации источников выбросов вредных веществ и разработке проекта СЗЗ в сумме 129000,0 руб. В состав расходов включены затраты по оплате услуг охраны, осуществленные в рамках целевого финансирования Межведомственного отделения военизированного отряда при ОВД г. Александровска. Затраты по осуществлению ремонта зданий цехов № 1, № 4, расположенных в корпусе 1 в сумме 6 238903, 0 руб., общество отнесло в бухгалтерском учете на общепроизводственные расходы, в налоговом учете в состав текущих расходов 2004г., что повлекло завышение расходов уменьшающих доходы, при включении в их состав капитальных расходов по реконструкции амортизируемого имущества. По результатам проверки налоговым органом произведено доначисление прочих расходов¸ связанных с производством и реализацией (таблица № 2и №3 решения). Занижение налоговой базы по налогу на прибыль за 2004г., повлекшее за собой занижение налога, подлежащего уплате в бюджет составляет 4 694205 руб. Решением налогового органа общество привлечено к ответственности, предусмотренной п.1
расходы основного и вспомогательного производства по статьям расходов, отраженных на счетах учета «Основное производство». Общепроизводственные расходы, учтенные на счете 25, определяются как прямые в бухгалтерском учете и относятся к косвенным в налоговом учете. Следовательно, согласно учетной политики Общества в бухгалтерском учете готовая продукция, учитываемая на счете 43 «Готовая продукция», оценивается по прямым расходам, в состав которых помимо затрат, отраженных на счете 20 «Основное производство», входят также расходы, учтенные на счете 25 « Общепроизводственные расходы». В налоговом учете готовая продукция оценивается по прямым расходам, отраженным на счете 20. В налоговых декларациях за спорный период Общество отразило прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам и услугам, на основании данных налоговых регистров. Инспекция с помощью анализа сводных оборотов за 2011-2012 годы по счетам бухгалтерского учета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и 43 «Готовая продукция» произвела расчет стоимости сырья и материалов, которая, до ее мнению, должна быть отражена в составе прямых расходов,
акта о приемке выполненных работ № 48 и справке о стоимости выполненных работ № 48 проведены демонтажные работы на участке механообработки по договору № 0612-16/164 (т.3, л.д.75-78). Согласно акту о приемке выполненных работ № 66 и справке о стоимости выполненных работ № 66 проведено устройство полимерных полов на участке механообработки по договору № 0612-16/162 (т.3, л.д.93-98). Расходы по перечисленным работам ООО «Федерал-Могул Димитровград» единовременно списаны в бухгалтерском учете на счет 25 « Общепроизводственные расходы»; в налоговом учете в регистре учета расходов на производство. Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком. В целях главы 25 НК РФ прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с этой же главой НК РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму
в отношении расходов общепроизводственного и общехозяйственного назначения (приобретение топлива, воды, энергии всех видов, транспортных расходов и т.д.). Общехозяйственные расходы могут иметь отношение как к реализации товаров на экспорт, так и к реализации товаров на внутреннем рынке, в связи с чем НДС, относящийся к общепроизводственным и общехозяйственным расходам, необходимо распределять между товарами, реализованными на экспорт и на внутреннем рынке. Согласно пункту 10 статьи 165 НК РФ порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения. Конкретные правила раздельного учета сумм "входного" НДС для реализации товаров на экспорт Кодексом не определены. Следовательно, налогоплательщик с учетом особенностей своей деятельности должен самостоятельно разработать порядок ведения учета "входного" НДС и методику его распределения между видами реализованной продукции для применения вычетов, закрепить в приказе об учетной политике.
