Оплата членских взносов - гражданское законодательство и судебные прецеденты

от 04.09.2018 (судья Константиновская Н.А.), постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.12.2018 (судьи Верстова М.Е., Башлакова- Николаева Е.Ю., Стешан Б.В.) и постановление Арбитражного суда Московского округа от 12.03.2019 (судьи Федулова Л.В., Дунаева Н.Ю., Нечаев С.В.) по делу № А40-159525/2018, УСТАНОВИЛ: Общество с ограниченной ответственностью «Актив» (далее – Общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с иском к обществу с ограниченной ответственностью «СК Абсолют» (далее – Компания) о взыскании 152 505 рублей задолженности по оплате членских взносов и 26 933 рублей 98 копеек процентов за пользование чужими денежными средствами. Решением Арбитражного суда города Москвы от 04.09.2018 иск удовлетворен в полном объеме. Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.12.2018, оставленным без изменения постановлением Арбитражного суда Московского округа от 12.03.2019, решение от 04.09.2018 изменено: с Компании в пользу Общество взыскано 140 000 рублей задолженности и 14 688 рублей 12 копеек процентов за пользование чужими денежными средствами; распределены судебные расходы. В кассационной жалобе,

(Омская область, заявитель) на решение Арбитражного суда города Москвы от 12.11.2018, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.02.2019 и постановление Арбитражного суда Московского округа от 08.05.2019 по делу № А40-185206/2018 Арбитражного суда города Москвы по исковому заявлению саморегулируемой организации «Ассоциация «Региональное отраслевое объединение работодателей - Единый межотраслевой строительный центр» (Москва, далее – истец, ассоциация) к обществу с ограниченной ответственностью «КАЧЕСТВО» (далее - ответчик, общество) о взыскании 25 403 рублей 23 копеек задолженности по оплате членских взносов за 3 и 4 кварталы 2016 года, 7 825 рублей 34 копеек задолженности по оплате ежегодного членского взноса за первый квартал 2017 года, 5 000 рублей задолженности по оплате целевого взноса за 2016 год, 2 970 рублей 92 копеек процентов за пользование чужими денежными средствами за несвоевременно уплаченные членские взносы за 4 квартал 2016 года, 879 рублей 39 копеек процентов за несвоевременно оплаченный ежегодный взнос за первый квартал 2017 года (с учетом заявления

ответчик оплачивал ежегодные членские взносы в размере, установленном для членов Правления Союза. Судебные инстанции указали, что в период с 2017 по 2021 годы генеральный директор Общества регулярно принимал участие в работе Правления Союза. В процессе судебного разбирательства по настоящему делу в адрес Союза поступило заявление Общества от 25.08.2021 № 07/254-с о выходе ответчика из состава членов истца. Таким образом, ответчик прекратил свое членство в Союзе с 31.08.2021. На основании пункта 5.5 Устава Союза оплата ежегодных членских взносов в размерах, которые устанавливаются Правлением истца (Президиумом Правления истца), осуществляется в срок до 01 января года, за который уплачивается членский взнос. Согласно подпункту 5.1 пункта 5 Положения о членских взносах, в редакции, утвержденной Правлением Союза 05.04.2018 (протокол № 4), установлено, ежегодный членский взнос организаций, руководители или представители которых входят в состав Совета директоров Союза, составляет 1 800 000 рублей. Ответчиком вступительный взнос оплачен, также оплачены членские взносы за период с 2013 по 2017

данному эпизоду не был предметом исследования судебных инстанций, судебные акты в этой части подлежат отмене с направлением дела на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же суда. Основанием для доначисления налога на прибыль явилось также неправомерное, по мнению налогового органа, завышение внереализационных расходов в связи с включением налогоплательщиком в состав затрат суммы членских взносов в размере 466 343 руб. Отказывая в удовлетворении данного требования заявителя, арбитражный суд обеих инстанций пришел к выводу, что оплата членских взносов вытекает из гражданско-правового договора, заключенного на добровольной основе, в связи с чем данные расходы обоснованно были исключены налоговым органом из состава налоговой базы по налогу на прибыль на основании подпункта 15 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации. Кассационная инстанция, отменяя судебные акты в данной части, исходит из обстоятельств, установленных судом, и следующих норм материального права. В соответствии с подпунктом 29 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации к прочим расходам, связанным с

и той суммой, на которую имеются подтверждающие документы за период исполнения им своих обязанностей с 25 ноября 2010г. по 01 октября 2012г. с учетом уже взысканных с него убытков постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда по делу А21-3853/2009 от 25 сентября 2013г., а также с учетом экспертного заключения ООО «КомКон-Аудит» от 17 сентября 2014г. по делу А21-3853/2009. Согласно проведенной ООО «КомКон-Аудит» экспертизы от 10.04.2015 6000 руб. – оплата вознаграждения документально не подтверждена, 65000 руб. оплата членских взносов документально подтверждена, 60 000 руб. оплата по договору на оказание правовых услуг ООО «ЮБ «Династия» документально не подтверждена, 17 666 руб. оплата по договору №21 на техническое обслуживание и ремонт ТС не подтверждена, 11 390 руб. оплата командировки в ССП по городскому округу Балашиха Московской области документально не подтверждена, 12 200 руб. оплата поездки в судебное заседание ФССЗО от 01.03.2012 документально не подтверждена, 7600 руб. оплата поездки на судебное заседание в апелляционный суд

со статьей 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданскоправовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы Статья 9 Закона № 212-ФЗ содержит перечень выплат и вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами, вытекающих из трудовых либо гражданско-правовых отношений страхователя и физических лиц. Как установлено судами, Обществом в 2014-2016 годах производилась оплата членских взносов за работников, являющихся членами института профессиональных бухгалтеров России. Оплата производилась по служебным запискам главного бухгалтера Общества на основании письма ОАО «ЛУКОЙЛ» от 24.05.2000 г. № СК-336Л, рекомендующего оплачивать членские взносы в ИПБ за своих сотрудников. Вместе с тем, оплата членских взносов за работников не гарантирована трудовыми либо коллективными договорами, а, значит, относятся к необлагаемым выплатам. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между заявителем и его работниками не является основанием для вывода о

его личное желание, ответственность за совершаемые действия осознавал полностью. В организации работало 8 человек. Согласно выписке из банка в 2020, 2021 годах контрагент осуществлял обычную деятельность - выплачивал аванс и заработную плату, командировочные и отпускные ФИО9, ФИО10, ФИО11, ФИО12, ФИО13, материальная помощь ФИО14, перечислялись налоги (НДС, НДФЛ, взносы в фонды), поступали и списывались средства за выполненные СМР, кровельные работы, электро-монтажные работы, за оказанные услуги, за строительные материалы, перечислялись лизинговые платежи по договорам лизинга, оплата членских взносов в Ассоциацию "СРО "СВС", оплачивалась аренда офиса. Инспекцией не установлены факты обналичивания денежных средств либо возврата денежных средств в ООО "Прогресс-Строй". Судами отклонены доводы налогового органа об отсутствии у спорных контрагентов, материально-технической базы, персонала, о минимизации уплаты налогов, неисполнительности в своих налоговых обязанностях, так как они опровергаются выписками по расчетным счетам контрагентов, представленных в материалы проверки. В материалах дела присутствует подтверждение того, что с расчетного счета ООО "Акватехник плюс" проходят списания/перечисления заработной платы,

соответственно, общество «Башгипроагропром» вынуждено было уплачивать налог на имущество в указанный периодв существенно завышенном размере. Ссылаясь на указанные обстоятельства, истец настаивал на том, что, уплачивая налог на имущество в повышенном размере,он лишился реальной возможности осуществления своей основной предпринимательской деятельности, связанной с архитектурно-строительным проектированием, поскольку был вынужден отказыватьсяот заключения договоров ввиду отсутствия необходимых финансовых условий для их выполнения. Как посчитал истец, ему причинены убытки в виде реального ущерба в сумме 320 000 руб. ( оплата членских взносов в саморегулируемую организацию) и в виде упущенной выгоды в сумме 5 124 359 руб. 12 коп. Продолжительность отсутствия реальной возможности осуществления предпринимательской деятельности была определена истцом с момента прекращения производства по делу о банкротстве общества «Башгипроагропром» (ввиду погашения обществом с ограниченной ответственностью «Башгипроагропром» требований кредиторовза несостоялельного должника) определением от 28.02.2018 по делу№ А07-400/2017 и внесения 26.03.2018 в Единый государственный реестр юридических лиц записи о возложении полномочий на генерального директора ФИО1, то есть с

взыскании неосновательного обогащения в размере 3 925 000 рублей. В обоснование исковых требований указано, что в период с ДД.ММ.ГГГГ по 29.03.22019 Некоммерческий потребительский кооператив «Транспортник» (далее - НПК «Транспортник»), Некоммерческий потребительский кооператив «Финансовая альтернатива» (далее - НПК «Финансовая альтернатива») и НПК «Юлташ» в отсутствие законных оснований перечислено РСК 3 925 000 рублей, что подтверждается следующими платежными документами: Дата Номер Плательщик Сумма, в руб. Контр-агент Назначение платежа ДД.ММ.ГГГГ 433 НПК Транспортник 40 000 РСК Оплата членских взносов ДД.ММ.ГГГГ 437 НПК Транспортник 890 000 РСК Оплата членских взносов ДД.ММ.ГГГГ 131 НПК Транспортник 105 000 РСК Оплата членских взносов ДД.ММ.ГГГГ 385 НПК Финансовая альтернатива 100 000 РСК Оплата членских взносов ДД.ММ.ГГГГ 392 НПК Финансовая альтернатива 470 000 РСК Оплата членских взносов ДД.ММ.ГГГГ 396 НПК Финансовая альтернатива 200 000 РСК Оплата членских взносов ДД.ММ.ГГГГ 87 НПК Финансовая альтернатива 120 000 РСК Оплата членских взносов ДД.ММ.ГГГГ 422 НПК Юлташ 1 800 000 РСК Членские

в размере 13200 рублей – протокол № 5 от 24.11.2019г. Оплата целевого взноса в фонд строительства дороги в размере 28 000 рублей –№ 4 от 01.10.2016г., № 1 от 13.05.2018г., № 4 от 22.07.2019г. Оплата целевого взноса на перенос электрических столбов и реконструкцию системы электроснабжения в размере 2000 руб. и 1500 руб. - протокол № 2 от 15.05.2016г. Оплата целевого взноса на редуктор в размере 5000 руб. – протокол № 4 от 01.10.2016г. Оплата членских взносов и взносов на обслуживание газопровода 2016-2017г.г. – протокол № 3 от 28.08.2016г. Оплата членских взносов и взносов на обслуживание газопровода 2017-2018г.г. – протокол № 3 от 22.10.2017г. Оплата членских взносов и взносов на обслуживание газопровода 2018-2019г.г. – протокол № 1 от 13.05.2018г. Оплата членских взносов и взносов на обслуживание газопровода 2019-2020г.г. – протокол № 4 от 22.07.2019г. Оплата членских взносов и взносов на обслуживание газопровода 2020-2021г.г. – протокол № 1 от 13.07.2020г. Оплата

в размере 13200 руб. – протокол № 5 от 24.11.2019. Оплата целевого взноса в фонд строительства дороги в размере 28 000 руб. –№ 4 от 01.10.2016, № 1 от 13.05.2018, № 4 от 22.07.2019. Оплата целевого взноса на перенос электрических столбов и реконструкцию системы электроснабжения в размере 2000 руб. и 1500 руб. - протокол № 2 от 15.05.2016. Оплата целевого взноса на редуктор в размере 5000 руб. – протокол № 4 от 01.10.2016. Оплата членских взносов и взносов на обслуживание газопровода 2016-2017 – протокол № 3 от 28.08.2016. Оплата членских взносов и взносов на обслуживание газопровода 2017-2018 – протокол № 3 от 22.10.2017. Оплата членских взносов и взносов на обслуживание газопровода 2018-2019 – протокол № 1 от 13.05.2018. Оплата членских взносов и взносов на обслуживание газопровода 2019-2020 – протокол № 4 от 22.07.2019. Оплата членских взносов и взносов на обслуживание газопровода 2020-2021 – протокол № 1 от 13.07.2020. Оплата