Отражение отложенного налогового обязательства - гражданское законодательство и судебные прецеденты

 ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ С ПРИМЕНЕНИЕМ ПОЛОЖЕНИЯ БАНКА РОССИИ ОТ 04.02.2015 N 490-П "ОТРАСЛЕВОЙ СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВЫХ АКТИВОВ НЕКРЕДИТНЫМИ ФИНАНСОВЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ" (ДАЛЕЕ - ПОЛОЖЕНИЕ БАНКА РОССИИ N 490-П) НА 10 АПРЕЛЯ 2018 ГОДА N вопроса Вопрос Разъяснение 1 2 3 1. Просьба пояснить, какой датой осуществляется бухгалтерская запись по отражению изменения отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, определенных на конец первого квартала, первого полугодия и 9 месяцев: последним календарным днем истекшего отчетного периода или любой датой в течение 30 дней, следующих за истекшим отчетным периодом? В промежуточную отчетность какого отчетного периода (первый квартал, первое полугодие, 9 месяцев) должны включаться бухгалтерские записи по изменению отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов? В соответствии с пунктами 4.1 и 4.2 Положения Банка России N 490-П некредитная финансовая организация

- 150 000 000 руб. = 450 000 000 руб. <3> Расчет: 180 000 000 руб. x 20% = 36 000 000 руб. На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового обязательства в размере 36 000 000 руб. <1>. -------------------------------- <1> Расчет: 36 000 000 руб. - 0 руб. = 36 000 000 руб. Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового обязательства в добавочном капитале в связи с переоценкой основного средства в период отражения событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20X1 год: Оборот по счету (руб.) Дебет счета N 10610 36 000 000-00 Кредит счета N 61701 36 000 000-00 Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации <1> за 31 декабря 20X1 года: -------------------------------- <1> Приложение 6 к Положению N 385-П. Номер

для продажи Резерв под обесценение финансовых активов, удерживаемых до погашения Хеджирование денежных потоков Ассоциированные предприятия (организации) и доли участия в совместной деятельности Начисленные доходы (расходы) Налоговые убытки, перенесенные на будущий период Прочее ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── Чистый отложенный налоговый актив (обязательство) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── Признанный отложенный налоговый актив Признанное отложенное налоговое обязательство ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── Чистый отложенный налоговый актив (обязательство) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── 12p62 (См. МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль" (далее - МСФО (IAS) 12) и МСФО (IAS) 16 для описания отражения отложенного налогового обязательства , возникшего в результате переоценки основных средств.) 12p81 Агрегированная сумма временных разниц, связанных с (f),87 инвестициями в ассоциированные предприятия (организации) и с долями участия в совместной деятельности, в отношении которых не признаются отложенные налоговые обязательства равна ______ тыс. рублей (20XX г.: ______ тыс. рублей). 12p71-76 (Прежде чем производить зачет отложенного налогового актива против отложенного налогового обязательства, рекомендуется убедиться, что это соответствует требованиям параграфов 71 - 76 МСФО (IAS) 12.) 12p24 Чистый отложенный налоговый

актив, возникающий из перенесенных на будущее убытков, не использованных для уменьшения налога на прибыль, подлежит отражению в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 3.2 Положения N 409-П - при вероятности получения кредитной организацией налогооблагаемой прибыли в будущих отчетных периодах, которую кредитная организация вправе уменьшить в налоговых целях на перенесенные на будущее убытки, не использованные для уменьшения налога на прибыль, в течение срока, установленного законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. После отражения в ведомости сумм отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов кредитные организации подводят итоги по соответствующим структурным элементам ведомости, в которых отражены суммы отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, и отдельно отражают в ведомости: остаток отложенного налогового актива по перенесенным на будущее убыткам; остаток, рассчитанный как разницу между итоговыми значениями отложенного налогового обязательства и отложенного налогового актива, изменение величины которых учитывается в корреспонденции со счетами по учету добавочного капитала; остаток, рассчитанный как разницу между итоговыми значениями

стоимости соответствующей статьи на дату приобретения. То есть такая информация должна давать более надежное свидетельство о фактах и обстоятельствах, существовавших на указанную дату, которые, если бы они были известны, повлияли бы на признание и/или оценку статьи при отражении сделки методом приобретения. Поэтому новая информация, которая отражает события, имевшие место после даты приобретения, не приведет к изменению первоначально признанных величин. После завершения предварительного отражения сделки справедливая стоимость активов, обязательств и условных обязательств, а также стоимость приобретения может корректироваться только в целях: изменения величины условного возмещения; корректировки отложенных налоговых активов, которые не отвечали критериям отдельного признания на дату приобретения; исправления ошибок. Прочие корректировки признаются перспективно как изменения в расчетных оценках. Если налоговые выгоды, в отношении которых в финансовой отчетности приобретенной организации был признан отложенный налоговый актив, впоследствии реализуются в размере, превышающем стоимость, в которой этот актив был признан на дату приобретения, то необходимо: 1) признать дополнительную налоговую выгоду в качестве дохода

Суд апелляционной инстанции признал обоснованным довод заявителя о том, что в рассматриваемом случае образуются налогооблагаемые временные разницы, которые при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах, и которые возникают, в частности, в результате применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения Согласно пункту 15 ПБУ 18/02 под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Следовательно, в налоговом учете проценты не будут увеличивать первоначальную стоимость основного средства (письма Минфина России от 3 декабря 2008 года № 03-03-06/1/663, от 19 января 2009 года № 03-03-06/1/20, от 3 февраля

во владении должника отсутствуют и бывшим руководителем (ликвидатором) АО «ЗПГ» ФИО1 не переданы: нематериальные активы на сумму 1 000,00 руб., доходные вложения в материальные ценности на сумму 60 471 000,00 руб. Кроме того, не переданы первичные бухгалтерские документы, обосновывающие отражение изменения размера доходных вложений в материальные ценности в 2017 и 2018 годы; документы, подтверждающие наличие у должника отложенных налоговых обязательств на сумму 56 922 000,00 руб., а также первичные бухгалтерские документы, обосновывающие отражение изменения размера отложенных налоговых обязательств в 2017 и 2018 годы; документы, подтверждающие наличие у должника переплаты (оснований для вычета) по налогу на добавленную стоимость по приобретенным ценностям в размере 1 400 000,00 руб., а также первичные бухгалтерские документы, обосновывающие отражение изменения размера переплаты (оснований для вычета) по налогу на добавленную стоимость по приобретенным ценностям в 2017 и 2018 годы; прочие оборотные активы в сумме 26 000,00 руб., а также первичные бухгалтерские документы, обосновывающие отражение изменения размера прочих

не могут отражаться в составе расходов предприятия. Суммы отложенных налоговых обязательств по незавершенному производству не формируют себестоимость продукции, не подлежат включению в затраты предприятия и отражению в составе прямых расходов. Таким образом, принимая во внимание требования Положения по бухгалтерскому учету, утвержденного Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02" (зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.2002 N 4090) и главы 25 Налогового кодекса РФ следует сделать вывод о том, что вышеуказанные нормативные документы не предусматривают уменьшение налоговой базы на сумму каких-либо разниц, возникающих вследствие различного учета активов и налоговых обязательств в бухгалтерском и налоговом учете. Поэтому заявитель неправомерно уменьшил налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму отложенных налоговых обязательств в размере 7110848 руб. 00 коп. Указанная позиция подтверждена судебной практикой (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.08.2006 N А78-12022/05-С2-28/809-Ф02-3821/06-С1). По эпизоду признания доходов прошлых лет

НДС (строка 1220_4 «НДС по приобретенным ценностям» составила- 0 рублей). Таким образом, проверкой установлено, что ООО «СО-АВТО» в вычетах не правомерно заявлены счета-фактуры 2014 года. В связи с чем, ООО «СО-АВТО» направлено требование о представлении пояснений № 30639 от 20.12.2017г. по ТКС. Ответ на требование не представлен. Проверкой установлено сознательное искажение сведений о фактах хозяйственной жизни (отражение в книге покупок счетов-фактур 2014 года) ООО «СО-АВТО», подлежащих отражению в налоговой отчетности налогоплательщика (при отсутствии отложенного НДС в бухгалтерской отчетности) в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и суммы подлежащего уплате налога, что также подтверждается отсутствием организации по юридическому адресу, высоким удельным весом налоговых вычетов по НДС (99,82%) при значительных оборотах, низкой налоговой нагрузкой (0,33%), исчислением налогов в минимальном размере, отсутствие отложенного НДС за 2014 год. Анализ контрагентов, счета-фактуры по которым предъявлены к вычету ООО «СО-АВТО» в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2017года, подробно изложенный в оспариваемом решении инспекции, показал

22.01.2019г.) судебное разбирательство отложено на 14.02.2019г. на 11.30. Истцу предложено в срок до 31.01.2019г. представить суду и ответчику: документы, подтверждающие факт отражения в бухгалтерской и налоговой отчетности операции по поставке ответчику товара по накладной от 22.12.2015г. в соответствии с договором поставки без номера от 01.01.2015г., а также пояснения по доводам ответчика, изложенным в отзыве на иск от 14.01.2019г. Ответчику предложено в срок до 07.02.2019г. представить суду и истцу: пояснения по документам, представленным истцом (в случае их получения). Ответчиком заявлено ходатайство о назначении судебной почерковедческой экспертизы с целью подтверждения заявленного в заседании суда 22.01.2019г. заявления о фальсификации доказательств. Данное заявление принято к рассмотрению. Определением суда от 12.02.2019г. судебное разбирательство отложено на 19.03.3019г. на 16.00. Истцу предложено в срок до 05.03.2019г. представить суду и ответчику: документы, подтверждающие факт отражения в налоговой отчетности операции по поставке ответчику товара по накладной от 22.12.2015г. в соответствии с договором поставки без номера от 01.01.2015г., а также

обеспечивать отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой). Пунктом 4 статьи 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и пунктом 7 приказа №106н предусмотрено, что в случае отсутствия в нормативных правовых актах (в том числе федеральных стандартах) способов ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу предприятие при формировании учетной политики самостоятельно осуществляет разработку соответствующего способа исходя из требований, установленных федеральными и (или) отраслевыми стандартами, а также Международными стандартами финансовой отчетности. Из данных положений законодательства следует, что ведение раздельного учета затрат по видам деятельности организации является способом ведения бухгалтерского учета, вновь разработанные способы ведения бухгалтерского отчета должны быть отражены в учетной политике в полном объеме. С учетом того, что в формировании суммы налога на прибыль участвуют постоянные и временные разницы, постоянные налоговые обязательства (активы), отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства ,

и Инструкции по его применению», утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, при отражении в бухгалтерском учете комиссий банка используются счета: 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - учет уплаченных (причитающихся к уплате) организацией сумм налога на добавленную стоимость, в том числе, по работам и услугам. 51 «Расчетный счет» - учет денежных средств в валюте Российской Федерации (в рублях) на расчетных счетах, открытых в кредитных организациях. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, в том числе за выполненные работы и потребленные услуги. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - учет расчетов с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, учет операций с которыми не предусмотрены другими счетами расчетов. 77 «Отложенные налоговые обязательства » - учет отложенных налоговых обязательств. Отложенные налоговые обязательства отражаются в учете в размере