постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17.12.2014 по делу № А27-7617/2014 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Смаил» о признании недействительным представления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Кемеровской области (Кемеровская область, г. Ленинск-Кузнецкий; далее – инспекция, налоговый орган) от 03.03.2014 № 52, установила: решением Арбитражного суда Кемеровской области от 22.07.2014, оставленным без изменения постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 02.10.2014 и постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17.12.2014, в удовлетворении заявленного требования отказано. В кассационной жалобе, поданной в Верховный Суд Российской Федерации, общество, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, просит отменить и принять новое решение. Заявитель считает, что его деятельность в качестве турагента связана с оказанием услуг и не подпадает под действие Федерального закона от 03.06.2009 № 103-ФЗ «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами » (далее – Закон № 103-ФЗ). Одновременно с кассационной жалобой обществом заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного
налогов и сборов за период с 01.01.2010 по 31.12.2012. Основанием для вынесения указанного решения в части привлечения общества к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, и начисления штрафа и пени явились установленные инспекцией факты неперечисления и несвоевременного перечисления обществом налога на доходы физических лиц. Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением. Оценив представленные сторонами доказательства с позиции статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суды пришли к выводу о правомерности решения инспекции в оспариваемой части. Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка,
права и противоречит смыслу ст. 123 НК РФ. Так, в ред., действовавшей до принятия Федерального закона от 27.07.2010 г. № 229-ФЗ «О внесении изменений в ч. 1 и 2 НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» ст. 123 НК РФ предусматривалась ответственность налогового агента в связи с неправомерным неперечислением (неполным перечислением) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом. С принятием Федерального закона от 27.07.2010 г. № 229-ФЗ ст. 123 НК РФ установлена ответственность налогового агента также за неисполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов в установленный НК РФ срок. Таким образом, учитывая, что установленные в ходе выездной налоговой проверки факты неисполнения предприятием обязанности по перечислению удержанных налогов в установленные ст. 226 НК РФ срок имели
ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации явился вывод налогового органа о неправомерном неперечислении обществом удержанного налога в срок, установленный пунктом 6 статьи 226 Кодекса. Не соглашаясь частично с решением инспекции, общество оспорило его в судебном порядке. Признавая неправомерным привлечение заявителя к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации, суд, проанализировав положения статей 24, 123 Налогового кодекса Российской Федерации во взаимосвязи с обстоятельствами дела и представленными доказательствами, обоснованно указал, что ответственность налогового агента за нарушение сроков перечисления в бюджет удержанного с физических лиц налога действующим законодательством не предусмотрена. Несвоевременное перечисление удержанного НДФЛ не образует объективную сторону правонарушения, предусмотренного статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации. Суд кассационной инстанции считает данный вывод суда обоснованным, поэтому отклоняет доводы налогового органа о неправильном применении норм права в указанной части. Судом установлено, что в двенадцати случаях имело место несвоевременное перечисление обществом как налоговым агентом налога на доходы физических лиц в сумме
размере 154 316руб. и несвоевременное его перечисление в бюджет. Налогоплательщик полагает, что отсутствуют основания для привлечения его к налоговой ответственности, поскольку факт несвоевременного перечисления налога не образует состава правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом факт несвоевременного перечисления налоговым агентом сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего перечислению в бюджет, равно как и сумма несвоевременно перечисленного налога налогоплательщиком не оспаривается. Статья 123 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает ответственность налогового агента за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению. Организации, от которых или в результате отношений с которыми плательщики налога - физические лица получили такие доходы, обязаны перечислять суммы исчисленных и удержанных у налогоплательщиков налогов в соответствующий бюджет не позднее дня фактического получения
в соответствии со ст.226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, а статья 123 НК РФ устанавливает ответственность налогового агента за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, ООО «Кулигинское», являясь источником выплаты налогооблагаемого дохода ФИО3, выполняя функции налогового агента, перечислило сумму налога в бюджет. Сумма НДФЛ с упущенной выгоды составляет 285 350,00 рублей (2 195 000 х 0,13). Таким образом, исполняя решение суда об изъятии, ООО «Кулигинское» платежным поручением № от -Дата- перечислило ФИО3 - 2
уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование, о периоде работы у данного работодателя и др.). Копии документов, связанных с работой, должны быть заверен надлежащим образом и представляются работнику безвозмездно. Данный перечень является открытым, следовательно, срок в три рабочих дня можно применить и к выдаче справки по форме 2-НДФЛ (л.д. 7). Как следует из ответа УФНС России по Воронежской области от 30.03.2017 НК РФ не установлены сроки выдачи справки по форме 2-НДФЛ, а также ответственность налогового агента за невыдачу (несвоевременную выдачу) справки. Согласно ст. 20 Федерального закона от 27.07.2006 № 152-ФЗ «О персональных данных» оператор, которым в том числе является организация, организующая и (или) осуществляющая обработку персональных данных физического лица, обязан сообщить в порядке, предусмотренном ст. 14 указанного Федерального закона, субъекту персональных данных или его представителю информацию о наличии персональных данных, относящихся к соответствующему субъекту персональных данных, а также предоставить возможность ознакомления с этими персональными данными при обращении субъекта персональных
в совокупности представленные доказательства, суд принимает признание иска ответчиком, поскольку оно соответствует требованиям ст.346.28 НК РФ, согласно которой индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, являются налогоплательщиками. Согласно данных налогового органа сумма, исчисленная и указанная налогоплательщиком в размере , как сумма налога, подлежащего уплате, до настоящего времени в бюджет не внесена. Кроме того, признание иска ответчиком соответствует требованиям п.2 ст.230 НК РФ, предусматривающей ответственность налогового агента по представлению в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Судом установлено, что ФИО2 требования п.2 ст.230 НК РФ нарушены, в связи с чем решением заместителя начальника Инспекции № от ДД.ММ.ГГГГ она привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.126 НК
и порядке, которые установлены настоящим Кодексом предъявлять в суды общей юрисдикции иски (заявления) о взыскании недоимки. По мнению суда, истец ФИО2 к числу лиц, уполномоченных на проведение мероприятий налогового контроля, не относится, и, соответственно не праве предъявлять требования в защиту законных интересов бюджетной системы Российской Федерации. Кроме того, за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом предусмотрена ответственность налогового агента в соответствии со статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации. Статьей 119 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена также ответственность налогового агента по непредставлению в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета. При этом, невыполнение конституционных обязанностей налогового агента (ООО «Становление») по уплате налогов (в настоящем случае - НДФЛ) не влечет каких-либо негативных последствий для истца ФИО2 и не порождает для нее каких-либо обязанностей. Учитывая изложенное, суд
