Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее – ТН ВЭД ЕАЭС) в товарной подсубпозиции 9019 20 000 0 как «аппаратура для озоновой, кислородной и аэрозольной терапии, искусственного дыхания или прочая терапевтическая дыхательная аппаратура» (ставка ввозной таможенной пошлины 0 %); относится к группе «оборудование для кабинетов и палат, оборудование для лабораторий и аптек» Общероссийского классификатора продукции (далее – ОКП); согласно регистрационным удостоверениям имеет код ОКП 94 5200, включенный в Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, предусматривающий освобождение от уплаты НДС . Следовательно, по мнению общества, для применения льготы по НДС достаточно указания кода ТН ВЭД ЕАЭС и кода по ОКП в любом пункте раздела I Перечня медицинских товаров (далее – Перечень), утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2015 № 1042 «Об утверждении перечня медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются
постановления Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 «Об утверждении Перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов», суды первой, апелляционной и кассационной инстанций согласились с выводами налогового органа. При этом суды исходили из того, что заявителем не представлено достоверных и достаточных доказательств соответствия реализованного товара кодам Общероссийского классификатора продукции (ОКП), содержащимся в Перечне, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908, при наличии которого общество вправе применять налоговую ставку 10 процентов по НДС согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ. Суды отметили, что обложение НДС по льготной налоговой ставке должно производиться в отношении реализации только той сельскохозяйственной продукции, которая отвечает кодам ОКП, перечисленным в вышеназванном Перечне. При этом, в частности, не все виды зерна, имеющие коды по ОКП, приведены в Перечне для целей применения пониженной налоговой ставки. Доводы заявителя об отсутствии в НК РФ порядка
ее передачи с делом для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации. В кассационной жалобе таможенный орган указывает на то, что в соответствии с пунктом 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации перечень видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации. Постановлением № 688 утвержден Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при их ввозе в Российскую Федерацию (далее – Перечень). Перечень, как указывает таможенный орган, содержит два раздела: «Лекарственные средства, включая фармацевтические субстанции» и «Медицинские изделия». В регистрационных удостоверениях, представленных обществом в ходе таможенного контроля, содержится информация о том, что спорные товары являются медицинскими изделиями. Между тем товары были классифицированы по коду 2836 30 0000 ТН ВЭД ЕАЭС, то есть по коду, входящему в раздел
медицинских товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их ввозе в Российскую Федерацию, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.09.2008 № 688, пришли к выводу, что оспариваемое решение налогового органа соответствует законодательству и не нарушает права и законные интересы заявителя, в связи с чем отказали в удовлетворении заявленного требования. Судебные инстанции исходили из того, что в Перечне кодов медицинских товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержденном Постановлением № 688, медицинские товары с кодом ОКП 93 9818, соответствующие по ОКПД2 коду 32.50.22.190 не поименованы, в связи с чем к ввезенному обществом виду медицинских товаров налоговая ставка НДС при реализации в размере 10 процентов не применяется. Кроме того, суды установили, что освобождение от налогообложения по НДС при реализации медицинских товаров с вышеуказанным кодом нормами права, действовавшими в спорный период не предусмотрено, поскольку в Перечне кодов
подпункте 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса - медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, в том числе медицинских изделий. Приведенные положения применяются при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации, о чем указано в абзаце четвертом подпункта 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса. Из содержания приведенных положений Налогового кодекса вытекает, что государственная политика в сфере налогообложения направлена, в том числе, на увеличение объема ввоза в Российскую Федерации ряда товаров, к которым относятся и медицинские изделия определенного назначения. Упомянутая цель достигается путем предоставления лицам, осуществляющим импорт медицинский изделий, преференции в виде льготной ставки налогообложения по НДС , что призвано обеспечить снижение стоимости медицинских изделий при их обращении на территории России и, в
апелляционного суда отменить, направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции в ином составе. В заседании суда кассационной инстанции представитель Общества поддержал доводы кассационной жалобы. Поскольку арбитражный суд кассационной инстанции не наделен полномочиями по оценке и исследованию фактических обстоятельств дела, выявленных в ходе его рассмотрения по существу, а также по исследованию ранее не представленных доказательств (часть 3 статьи 286 АПК РФ), приложенные заявителем к кассационной жалобе дополнительные доказательства в обоснование кассационной жалобы (сводный перечень НДС за 2013-2015 годы на 1 листе;электронная переписка сторон на 15 листах;выписки из книг покупок и книг продаж по выставленному НДС в отношении спорных подрядчиков на 114 листах; фотографии телекоммуникационных башен на 6 листах)не подлежат приобщению к делу и исследованию. Представитель Инспекции в отзыве на кассационную жалобу и в заседании суда возражал против кассационной жалобы по мотивам, изложенным в судебных актах. Отзыв на кассационную жалобу представлен и приобщен к материалам дела. Изучив материалы дела, проверив
170,21 Транс-Сигнал АО 335 405,74 ФОРВАРД ООО 12 000,00 Фотон ОП ООО 53 902,00 ЦНИИ ОТ и ППЗ АНО 112 000,00 Расчеты с персоналом по оплате труда- 556 002,75 руб. Сальдо на конец периода по кредиту счета 70, Расчеты с персоналом по : плате труда 556 002,75 ФИО13 89 530,00 ФИО3 212 267,74 ФИО14 105 435,56 ФИО2 81 541,79 ФИО15 64 999,00 ФИО16 2 228,66 НДС по приобретенным ценностям - 1 566 046,78 руб. Перечень НДС , учитываемого по счету 19 «НДС но приобретенным ценностям", в том числе: 34 122,72 Град НН 33 621,86 Т/П МАПП ТОРФЯНОВКА 500,86 ВИЛОНА ТК ООО -1 600 169,50 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 667 261,90 руб. Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами 667 261,90 ФИО2 596 407,25 ТП МАПП ТОРЯНОВКА 16 259,46 Композит Девелопмент ООО 54 595,19 3) Иная документация, касающаяся деятельности должника: Внутренние документы предприятия, подтверждающие полномочия руководящих органов; Протоколы собраний
170,21 Транс-Сигнал АО 335 405,74 ФОРВАРД ООО 12 000,00 Фотон ОП ООО 53 902,00 ЦНИИ ОТ и ППЗ АНО 112 000,00 Расчеты с персоналом по оплате труда- 556 002,75 руб. Сальдо на конец периода по кредиту счета 70, Расчеты с персоналом по : плате труда 556 002,75 ФИО10 89 530,00 ФИО5 212 267,74 ФИО11 105 435,56 ФИО2 81 541,79 ФИО12 64 999,00 ФИО13 2 228,66 НДС по приобретенным ценностям - 1 566 046,78 руб. Перечень НДС , учитываемого по счету 19 «НДС но приобретенным ценностям", в том числе: 34 122,72 Град НН 33 621,86 Т/П МАПП ТОРФЯНОВКА 500,86 ВИЛОНА ТК ООО -1 600 169,50 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 667 261,90 руб. Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами 667 261,90 ФИО2 596 407,25 ТП МАПП ТОРЯНОВКА 16 259,46 Композит Девелопмент ООО 54 595,19 Однако, в настоящее время ФИО2 уклоняется от передачи материальных и иных ценностей должника и документов,
далее - Перечень). В Перечне поименованы три вида услуг аэропортов, оказываемых в процессе осуществления своей деятельности: аэронавигационные услуги (глава II), аэропортовые услуги (глава III) и наземное обслуживание (глава IV), при этом, из смысла подпункта 1.1 пункта 1 Приказа не следует, что Перечень применяется только к услугам по обслуживанию воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации, указанным в главах II и III приложения № 1, либо в отношении отдельных услуг, поименованных в главе IV этого приложения. Все поименованные в Перечне виды и категории услуг относятся к «услугам, оказываемым непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов», то есть не подлежат налогообложению НДС в силу подпункта 22 пункта 2 статьи 149 НК РФ, что соответствует позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 07.06.2011 № 17072/10. Инспекция, ссылаясь на Постановление Президиума ВАС РФ от 07.06.2011 № 17072/10 и на письмо Минтранса России от 09.10.2007
ставке 10 процентов при реализации товаров для детей, в том числе игрушек; пластилина; При этом, коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации. Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации. Согласно данному Перечню НДС по ставке 10% облагаются следующие виды продукции: - пластилин для детской лепки; - игрушки прочие для детей, за исключением игрушек из стекла, фарфора, фаянса, керамики; модели в уменьшенном размере ("в масштабе") и аналогичные модели для развлечений, действующие или недействующие, для детей, за исключением моделей из стекла, фарфора, фаянса, керамики; головоломки всех видов для детей, за исключением головоломок из стекла, фарфора, фаянса, керамики; При этом, как следует из сертификата соответствия № ТС RU C-CN.AГ03.А.12650 спорный
и сбросов веществ и микроорганизмов, лимитов на выбросы и сбросы допускаются на основании разрешений, выданных органами исполнительной власти, осуществляющими государственное управление в области охраны окружающей среды. Факт совершения правонарушения, выразившегося в том, что ООО «Р» в июле 2015г допущен сброс загрязняющего вещества – сульфатов, железа с превышением допустимых концентраций, установленных НДС, а так же осуществлен сброс загрязняющего вещества - цинк в <данные изъяты> выпуском № 1, тогда как указанное загрязняющее вещество не включено в перечень НДС , подтверждается материалами дела, результатами анализов качества воды. Поэтому выводы о нарушении ФИО2 требований и условий использования водного объекта, его виновность в предъявленном правонарушении являются верными. Оснований для признания совершенного правонарушения малозначительным и применения положений ст.2.9 КоАП РФ отсутствуют. Вместе с тем, назначая наказание в виде штрафа в размере <данные изъяты>, то есть фактически в границах максимального наказания, предусмотренного ст.7.6 КоАП РФ, должностное лицо в указанной части свои выводы не мотивировало. Тогда как из
