Если раскрытие какой-либо информации, требуемой выше, окажется практически невозможным, то страховщик должен раскрыть этот факт и объяснить, почему раскрытие является невыполнимым. Приложение N 1 к Методическим рекомендациям по составлению страховыми организациями консолидированной финансовой отчетности за 2012 год в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности РЕКОМЕНДУЕМЫЕ ОБРАЗЦЫ ФОРМ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ Консолидированный отчет о финансовом положении по состоянию на 31 декабря 20YY года 20YY 20XX год год Прим. тыс. тыс. рублей рублей ───────── ───────── АКТИВЫ Гудвил Основные средства Нематериальные активы Инвестиционное имущество Отложенные аквизиционные затраты Отложенные налоговые активы Дебиторская задолженность по текущему налогу на прибыль Займы выданные Инвестиции, удерживаемые до срока погашения Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи Инвестиции, учитываемые методом долевого участия Дебиторская задолженность, связанная с осуществлением деятельности в сфере обязательного медицинского страхования Дебиторская задолженность по прочим договорам вне сферы применения МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе
бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 385-П) и Положением Банка России от 25 ноября 2013 года N 409-П "О порядке бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов" (далее - Положение N 409-П). Настоящие Методические рекомендации не содержат положений, определяющих правоспособность кредитных организаций, деятельность которых осуществляется в соответствии с Федеральным законом "О банках и банковской деятельности" (с изменениями) и иными федеральными законами. Приложение к Методическим рекомендациям "О порядке бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов" ПРИМЕРЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВЫХ АКТИВОВ <1> -------------------------------- <1> Налоговая ставка по налогу на прибыль в примерах составляет 20%, если не указано иное. Расчеты в примерах представлены в целых рублях с округлением в сторону увеличения. По оценкам руководства кредитной организации, в отношении отложенных налоговых активов предполагается получение в последующих отчетных периодах достаточной налогооблагаемой прибыли. Пример 1. Бухгалтерский учет отложенного налога
об изменениях в собственном капитале. Налог на прибыль Профессиональные суждения необходимы при определении резерва для налога на прибыль. По многим сделкам и расчетам окончательное определение уплачиваемого налога невыполнимо в рамках обычной деятельности. (При составлении примечания следует применить профессиональное суждение с учетом положений МСФО (IAS) 8.) Финансовая аренда и прекращение признания финансовой аренды Кредитная организация применяет профессиональные суждения для того, чтобы определить, все ли существенные риски и выгоды, связанные с владением финансовыми и арендованными активами, передаются контрагентам, и, в частности, чтобы определить, какие риски и выгоды являются наиболее существенными и что относится к существенным рискам и выгодам. Признание отложенного налогового актива Признанный отложенный налоговый актив представляет собой сумму налога на прибыль, которая может быть зачтена против будущих налогов на прибыль и отражается в отчете о финансовом положении. Отложенный налоговый актив признается только в той степени, в которой вероятно использование соответствующей налоговой льготы. Определение будущей налогооблагаемой прибыли и суммы налоговых льгот,
к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (пункт 15 ПБУ 18/02). Отложенное налоговое обязательство может оказать влияние на величину налога на прибыль, то есть носит вероятностный характер, но не учитывается при расчете величины данного налога, подлежащей уплате в текущем периоде. Это подтверждается пунктом 21 ПБУ 18/02 и приложением к названному положению, согласно которым в расчет текущего налога на прибыль не включаются суммы отложенного налогового обязательства. Соответственно, апелляционный суд пришел к выводу, что по коду показателя 120 (налог на прибыль) формы 1.3, представленной ПАО «Россети Северо-Запад», в строке указан налог на прибыль с учетом изменения отложенных налоговых активов и обязательств и прочего, и, одновременно с этим, в строке 120 приведено примечание и представлена также таблица с информацией о текущем налоге на прибыль с раздельным учетом в соответствующие истекшие периоды. Величины текущего налога на прибыль в таблице идентичны данным бухгалтерского
руб.) руководителем переданы не были. Однако, согласно представленным в материалы дела бухгалтерским балансам должника за 2016 и 2017 гг., 205 962 000 руб. из общей суммы активов составляли отложенные налоговые активы. Должником применялась общая система налогообложения, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (утв. Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н). В соответствии с положениями п. 14 ПБУ 18/02 для целей Положения под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов. Таким образом, должник,
квартал 2006 года. Согласно пункту 7 ПБУ 18/02 в соотнесении с пунктом 14 ПБУ 18/02 для целей Положения под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль, признаваемого для целей бухгалтерского учета, в отчетном периоде. В соответствии с пункту 8 ПБУ 18/02 для целей Положения под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или в других отчетных периодах. Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенногоналога на прибыль. В соответствии с пунктом 21 ПБУ 18/02 для целей Положения текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода. При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых
истцом дополнительно указано, что довод административного ответчика о наличии оснований для прекращения производства по делу противоречит процессуальному законодательству. Постановлением Правительства РФ от 11.06.2014 № 542 пункт 20 Основ ценообразования дополнен положением о включении в состав НВВ налога на прибыль по регулируемому виду деятельности, сформированному по данным бухгалтерского учета за последний истекший период. Указанная редакция п.20 Основ ценообразования впервые оказала влияние на тарифное регулирование АО «ЛОЭСК» на 2015 год. Из экспертного заключения на 2016 год следует, что ЛенРТК приняло отчетные данные АО «ЛОЭСК» по налогу на прибыль за 2014 год, сформированные по данным бухгалтерского учета, исходя из текущего налога на прибыль с учетом отложенных налоговых активов и обязательств. АО «ЛОЭСК» предлагало к установлению в тарифе на 2017 год суммы налога на прибыль по данным бухгалтерского учета, исходя из текущего налога на прибыль, с учетом отложенных налоговых активов и обязательств. Поскольку пунктом 20 Основ ценообразования определено, что величина налога на прибыль
в нормативных правовых актах (в том числе федеральных стандартах) способов ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу предприятие при формировании учетной политики самостоятельно осуществляет разработку соответствующего способа исходя из требований, установленных федеральными и (или) отраслевыми стандартами, а также Международными стандартами финансовой отчетности. Из данных положений законодательства следует, что ведение раздельного учета затрат по видам деятельности организации является способом ведения бухгалтерского учета, вновь разработанные способы ведения бухгалтерского отчета должны быть отражены в учетной политике в полном объеме. С учетом того, что в формировании суммы налога на прибыль участвуют постоянные и временные разницы, постоянные налоговые обязательства (активы), отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, оценить сумму расходов по налогу на прибыль, имеющую отношение к услугам по передаче электрической энергии из представленных обществом регистров бухгалтерского учета не представляется возможным. Какие-либо иные организационно-распорядительные документы, закрепляющие порядок ведения раздельного учета по регулируемым видам деятельности в 2017 году административному органу и суду обществом не представлены. В
налоговых активов отнесены доходы будущих периодов, недостачи и потери от порчи ценностей, основные средства. Оценочные обязательства и резервы, расходы будущих периодов, прочие. Отложенными налоговыми обязательствами являются: материалы, недостачи и потери от порчи ценностей, основные средств, расходы будущих периодов, оценочные обязательства и резервы (материалы тарифного дела, часть Б, л.л. 52). Пунктом 3.17 Положения об учетной политике по бухгалтерскому учету ОАО «ФИО20» предусмотрено, что информация для отражения в бухгалтерском учете постоянных и временных разниц формируется на основании первичных документов и регистров налогового учета. Между тем, состав постоянных и отложенных налоговых обязательств и активов для решения вопроса об учете соответствующей части налога на прибыль в составе расходов, связанных с регулируемыми видами деятельности, не раскрыт, данными первичного бухгалтерского учета не подтвержден, а применяемый порядок их распределения между видами деятельности – пропорционально выручке не обоснован. Также следует учесть, что в соответствии с пунктами 1, 3, 14, 15 ПБУ 18/02 отложенный налоговый актив и отложенное налоговое
и временные разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода (пункт 3 ПБУ №18/02). Отложенное налоговое обязательство и отложенный налоговый актив могут оказать влияние на величину налога на прибыль, то есть носят вероятностный характер, но не учитываются при расчете величины данного налога, подлежащей уплате в текущем периоде. Это подтверждается пунктом 21 ПБУ 18/02 и приложением к названному положению, согласно которым в расчет текущего налога на прибыль не включаются суммы отложенного налогового обязательства и отложенного налогового актива. Согласно учетной политике ПАО «Россети Северо-Запада» общество использует определение текущего налога на прибыль на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. Согласно заключению судебной экономической экспертизы ООО «Аудиторская фирма «ЛИВ и К» сумма фактического налога на прибыль в отношении деятельности Общества по передаче электрической энергии по филиалу Новгородский за 2019
