Получение аванса от физического лица - гражданское законодательство и судебные прецеденты

перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счет налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. Согласно пункту 2 статьи 223 Налогового кодекса датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). Таким образом, удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов только при их фактической выплате после окончания месяца, за который эта сумма налога была исчислена. Общество ссылается на то, что заработная плата выплачивается им 15 и 30 числа каждого месяца, причем 30 числа выплачивается аванс. Поэтому, по мнению общества, удержание и перечисление налога на доходы физических лиц с сумм выплаченного аванса не должно производиться. Между тем, учитывая содержание перечисленных правовых норм, в последний день месяца, за который налогоплательщику был исчислен доход в виде оплаты труда, налоговым агентом

приобрести в подарок для третьих лиц не конкретную продукцию из ассортимента магазинов ИЛЬ ДЕ БОТЭ, а внести предварительную оплату на определенную сумму, получив взамен Подарочную карту (сертификат), номиналом, эквивалентным размеру внесенного аванса. Данная подарочная карта в течение срока ее действия может быть предъявлена при совершении покупки в подтверждение уже внесенного за товар аванса в размере, эквивалентном номиналу подарочной карты. В течение проверяемого периода (2010-2011 годы) оборот Подарочных карт регулировался Обществом: - при получении авансов от физических лиц «Положением о Подарочных картах сети магазинов парфюмерии и косметики «ИЛЬ ДЕ БОТЭ» (в ред. 01.09.2009, 01.05.2010 - Приложение 2), - при получении авансов от юридических лиц – условиями, предусмотренными в договорах с конкретными юридическими лицами. Инспекция в решении исследует правомерность невключения Обществом в состав доходов денежных средств, полученных только от контрагентов Общества - юридических лиц. Налоговые обязательства Общества в отношениях с физическими лицами, вносившими авансы напрямую, указанными решениями не оцениваются и не

к числу уважительных. Своевременность составления письма от 28.12.2005 вызывает у суда сомнение, поскольку его не имелось ни в момент проверки, ни при рассмотрении спора в суде первой инстанции. Представленные налогоплательщиком документы по взаимоотношениям и расчетам с ООО «Суджу» в связи с получением аванса в 2006, относятся к иным, не охваченным проверкой налоговым периодам (2007-2008 годам) и правомерно не были приняты во внимание судом первой инстанции при рассмотрении спора (т. 2, л.д. 111-116). Материалами дела подтверждается, что в 2006 году спорные денежные средства поступили в распоряжение предпринимателя. Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о наличии у инспекции правовых оснований для доначисления предпринимателю налога на доходы физических лиц и единого социального налога, налога на добавленную стоимость, пеней и взыскания штрафа по ним в связи с получением на расчетный счет предоплаты от ООО «Альтаир» с назначением платежа оплата поставщику за товар и от ООО «Керамикстрой» за ООО «Суджу» с назначением

оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). Положения пункта 2, а также пункта 3 статьи 223 НК РФ неприменимы к договору подряда, заключенному организацией с физическим лицом. Таким образом, дата фактического получения дохода по такому договору будет определяться в соответствии с пунктом 1 статьи 223 НК РФ. Исходя из изложенного организация - налоговый агент обязана удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц с аванса, выплачиваемого по договору подряда, непосредственно при выплате такого аванса физическому лицу . Таким образом, налоговым органом правомерно сделал вывод о том, что общество должно было перечислить налог на доходы физических лиц с суммы предварительной оплаты по договору подряда при ее фактической выплате физическому лицу (за 2012 год 1430 руб.). Статьей 123 НК РФ предусмотрена ответственность за неудержание и неперечисление в бюджет сумм налога,

НК РФ указано, что в иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды. В отношении того, нужно ли организации как налоговому агенту перечислять в бюджет НДФЛ с части заработной платы за первую половину месяца, то есть с аванса, в момент выплаты, Федеральная налоговая служба в письме от 24.03.2016 №БС-4-11/4999 и Министерство финансов Российской Федерации в письмах от 10.04.2015 №03-04-06/20406, от 18.04.2013 №03-04-06/13294, от 09.08.2012 №03-04-06/8-232, от 17.07.2008 №03-04-06-01/214, от 16.07.2008 №03-04-06-01/209 разъяснили, что налоговый агент производит перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц с заработной платы один раз в месяц при окончательном расчете дохода работника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход,