Порядок рассмотрения жалобы на решение налогового органа - гражданское законодательство и судебные прецеденты

ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе. Данная норма регулирует порядок реализации права на обращение в арбитражный суд, закрепленного в ст.4 АПК РФ, и предусматривает в качестве условия обращения в арбитражный суд с заявлением об оспаривании решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения обязательность первоначального обжалования данного решения в вышестоящий налоговый орган. Порядок рассмотрения жалобы на решение налогового органа вышестоящим налоговым органом определен в ст.140 Налогового кодекса РФ. Анализ положений указанной статьи Кодекса позволяет сделать вывод, что наряду с отсутствием в данной статье ограничения по пересмотру обжалуемого решения в полном объеме вышестоящим налоговым органом в случае, если налогоплательщиком подана апелляционная жалоба на решение Инспекции только в части, Налоговый кодекс РФ не содержит запрета и на обжалование решения Инспекции в вышестоящий налоговый орган только в той части, с которой налогоплательщик не

139 Кодекса, жалоба на акт налогового органа, действия или бездействие его должностного лица подается соответственно в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу этого органа. Жалоба подается в письменной форме соответствующему налоговому органу или должностному лицу, если иное не предусмотрено данным пунктом. Статьей 140 Кодекса "Рассмотрение жалобы вышестоящим налоговым органом или вышестоящим должностным лицом" не содержит требования об обязательности привлечения налогоплательщика к участию в процедуре рассмотрения вышестоящим налоговым органом его жалобы. Порядок рассмотрения жалобы на решение налогового органа предусмотрен главой 20 Кодекса "Рассмотрение жалобы и принятие решения по ней", в которой также не предусмотрена обязанность вышестоящего налогового органа обеспечить присутствие налогоплательщика при рассмотрении его жалобы. Положения статьи 101 Кодекса, регулирующие порядок вынесения решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, не подлежат расширительному толкованию и не могут применяться к процедуре рассмотрения жалобы налогоплательщика вышестоящим налоговым органом, поскольку из норм главы 20 Кодекса возможность подобного применения не следует. Данная правовая позиция

устраняющим процессуальные нарушения, допущенные инспекцией при вынесении оспариваемого решения. Порядок рассмотрения жалоб на решения налоговых органов, установленный главой 20 Налогового кодекса РФ, не предусматривает по общему правилу участие налогоплательщика в рассмотрении таких жалоб. Так, в силу пункта 2 статьи 140 Налогового кодекса РФ вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу (апелляционную жалобу), документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), а также материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, без участия лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), за исключением случаев, предусмотренных настоящим пунктом. В случае выявления в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или на решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения противоречий между сведениями, содержащимися в представленных нижестоящим налоговым органом материалах, либо несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в материалах нижестоящего налогового органа , вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу (апелляционную жалобу), документы,

установленного порядка рассмотрения жалоб на решение налогового органа не были рассмотрены и оценены дополнительно представленные документы. Порядок рассмотрения жалобы и принятия решений по ней вышестоящим налоговым органом, регламентированы положениями главы 20 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с пунктами 1, 2, 3 статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) лицо, подавшее эту жалобу, до принятия по ней решения вправе представить дополнительные документы, подтверждающие его доводы. Вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу (апелляционную жалобу), документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), а также материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, без участия лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу). По итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящий налоговый орган: оставляет жалобу (апелляционную жалобу) без удовлетворения; отменяет акт налогового органа ненормативного характера; отменяет решение налогового органа полностью или в части; отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение; признает

выездной налоговой проверки. Порядок рассмотрения жалобы и принятия решений по ней вышестоящим налоговым органом, регламентированы положениями главы 20 Кодекса. При этом в период рассмотрения жалобы общества на решении налогового органа от 18.06.2012 № 23 и принятия Управлением ФНС России оспариваемого решения подлежал применению порядок, действующий до изменений, установленных Федеральным законом от 02.07.2013 № 153-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации», что следует из пункта 2 статьи 3 названного Федерального закона. В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 140 Кодекса жалоба рассматривается вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом). По итогам рассмотрения апелляционной жалобы на решение вышестоящий налоговый орган вправе: оставить решение налогового органа без изменения, а жалобу - без удовлетворения; отменить или изменить решение налогового органа полностью или в части и принять по делу новое решение; отменить решение налогового органа и прекратить производство по делу. Согласно положениям пунктов 1, 2 статьи 141 Кодекса подача жалобы в

орган только 24.11.2020. В этой связи решением налогового органа от 19.05.2021 № 2147 налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ в виде шарфа в размере 500 руб. Данное решение составлено без изменения обжалуемым решением Управления от 19.05.2020 № 2147. Управлением разрешены и доводы жалобы относительно невозможности подачи налоговой декларации в срок ввиду действия на территории Астраханской области ограничительных мероприятий, вызванных распространением новой коронавирусной инфекции (COVID-19). Поскольку порядок рассмотрения жалобы на решение налогового органа уполномоченным органом соблюден, жалоба рассмотрена по заявленным в ней доводам, права налогоплательщика решением Управления от 02.08.2021 не нарушены, суды пришли к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения административного иска. С такими выводами судов надлежит согласиться, поскольку они соответствуют фактическим обстоятельствам дела, постановлены на основании правильного применения норм материального права, регулирующего возникшие правоотношения, и с соблюдением процессуального закона. Кассационная жалоба сводится к несогласию с постановленными решениями вследствие иной оценки фактических обстоятельств

(бездействия) их должностных лиц при предоставлении государственной услуги, рассмотрение соответствующих жалоб и принятие решений по ним осуществляются в порядке, установленном разделом VII части первой НК РФ. Согласно п. 3.1. ст. 11.2 Закона № 210-ФЗ, в случае, если федеральным законом установлен порядок (процедура) подачи и рассмотрения жалоб на решения и действия (бездействие) органов, предоставляющих государственные услуги, органов, предоставляющих муниципальные услуги, должностных лиц органов, предоставляющих государственные услуги, или органов, предоставляющих муниципальные услуги, либо государственных или муниципальных служащих, для отношений, связанных с подачей и рассмотрением указанных жалоб, нормы статьи 11.1 настоящего Федерального закона и настоящей статьи не применяются. При этом, разделом VII части первой НК РФ предусмотрен порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц. С учетом вышеуказанных положений закона и обстоятельств дела, а также требований изложенных в жалобах ФИО1, Управлением при принятии решения от ДД.ММ.ГГГГ № не нарушен порядок, предусмотренный разделом VII части первой НК РФ. Положения