проверки Проведенные процедуры проверки Результат проверки Порядок формирования дебиторской/кредиторской задолженности Не учтены/неправильно учтены данные по счетам при формировании дебиторской/кредиторской задолженности исходя из бухгалтерских данных (риск технического искажения отчетности) Анализ составляющих задолженности проверка не проводилась (считаем риски нематериальными) ошибок не обнаружено При формировании дебиторской и кредиторской задолженности никакая часть дебиторской/кредиторской задолженности не может быть сальдирована (риск искажения отчетности) проверка не проводилась (считаем риски нематериальными) ошибок не обнаружено Обоснованность отражения операций в составе дебиторской/кредиторской задолженности (*) Необоснованность отнесения операций в состав дебиторской/кредиторской задолженности (риск искажения отчетности) Документарная проверка составляющих задолженности, а также расходов/доходов (например, неправомерное включение части дебиторской задолженности в состав расходов) проверка не проводилась (считаем риски нематериальными) ошибок не обнаружено Несписание задолженности по истечении 3 лет со дня ее формирования или при наличии обоснованного суждения о невозможности ее погашения; необоснованное списание задолженности (риск искажения финансового результата) Дебиторская задолженность списывается: а) за счет резерва по сомнительным долгам (может создаваться по сомнительным долгам
«Глюкозо-паточный комбинат «Ефремовский», впоследствии ООО «Каргилл» (реорганизация путем присоединения) принятых на себя обязательств по договору от 21.12.2004 № 04/773. При таких обстоятельствах, учитывая, что оплата подлежащих выполнению обществом по договору пуско-наладочных работ (оказанных услуг) в установленный срок (до 13.05.2010) ОАО «Глюкозо-паточный комбинат «Ефремовский» не произведена, меры по погашению задолженности ООО «Каргилл» не предпринимались и общество не обращалось за взысканием суммы долга в судебном порядке, судебные инстанции пришли к выводу о том, что указанная задолженность, срок давности которой истек, подлежала списанию налогоплательщиком на счет резерва по сомнительным долгам. Также судами установлено, что общество приобрело у ООО «РекСтар» каталоги и брошюры, которые на основании актов на размещение рекламных материалов были безвозмездно переданы потенциальным покупателям с целью привлечения их внимания к продукции общества, повышения его имиджа, информирования потенциальных покупателей о продукции компании и для увеличения спроса на продукцию. Признавая обоснованным отказ инспекции в принятии к налоговому вычету сумм НДС, предъявленных ООО «РекСтар»
отчислений на создание резерва на возможные потери по ссудам в части ссудной задолженности спорных физических лиц. В ходе выездной проверки налоговый орган не выявил нарушений в порядке формирования Банком резерва на возможные потери по ссудной задолженности, не заявлял о несоответствии его требованиям банковского законодательства. Не оспаривается налоговым органом и обоснованность признания Банком задолженности физических лиц по кредиту (основному долгу) безнадежной ко взысканию. В соответствии с Положением № 254-П списание кредитной организацией безнадежной задолженности по ссудам осуществляется за счет сформированного резерва по соответствующей ссуде. Одновременно кредитной организацией списываются начисленные проценты, относящиеся к безнадежной задолженности по ссудам (абзац 2 пункта 8.2 Положения № 254-П). Списание процентов за счет средств созданных банком резервов по сомнительным долгам или на убытки в составе внереализационных расходов осуществляется при признании задолженности по процентам безнадежной исходя из положений статьи 266 НК РФ. Налоговый орган полагает, что спорные суммы задолженности по процентам нельзя признать безнадежным долгом, поскольку невозможность взыскания
404 386 267 руб. – убытков, полученных в результате реорганизации в 2007 акционерных обществ, вошедших в состав ОАО «ДЭК», а также неправомерное исключение из доходов 909 287 руб. – кредиторской задолженности, перешедшей к ОАО «ДЭК» в порядке правопреемства от реорганизованного ОАО «Хабаровскэнерго». Исключая из состава расходов затраты на создание резерва по сомнительным долгам в сумме 403 459 522 руб., налоговый орган посчитал, что ОАО «ДЭК» резерв по сомнительным долгам сформирован необоснованно, поскольку включает в себя суммы безнадежных долгов (долгов, нереальных для взыскания), подлежащие списанию в соответствующие отчетные (налоговые) периоды. Кроме этого, основанием для непринятия расходов в сумме 403 459 522 руб. на создание резерва по сомнительным долгам послужило непредставление акта инвентаризации дебиторской задолженности . Таким образом, по мнению налогового органа, ОАО «ДЭК» нарушен порядок формирования резерва по сомнительным долгам. По мнению инспекции, ОАО «ДЭК» также неправомерно уменьшена налогооблагаемая база по налогу на прибыль за 2007 на сумму 404 386
осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов. Налогоплательщик полагает, что предусмотренный названными выше положениями Налогового кодекса Российской Федерации порядок использования резерва по сомнительным долгам на покрытие убытков от безнадежных долгов предполагает, что убытки от безнадежных долгов организациями, создающими резерв по сомнительным долгам, уменьшают сумму ранее созданного резерва по сомнительным долгам. Иное толкование указанных выше положений, предполагающее, что списание убытков должно производиться за счет резерва, созданного по окончании отчетного (налогового) периода, свидетельствует о невозможности списания убытков за счет резерва по сомнительным долгам в силу того, что резерв еще не создан на момент списания задолженности . Сумма вновь создаваемого по итогам следующего отчетного (налогового) периода резерва корректируется не на сумму резерва предыдущего периода, а на сумму остатка этого резерва, то есть на сумму резерва, оставшуюся после уменьшения резерва на сумму убытков от
административного ответчика и заинтересованного лица на письмо ФАС России от 16.06.2017 № ВК/40782/17 (л.д. 67-69, 143-145 том 2) основана на ошибочном применении данных разъяснений. Как указала Федеральная антимонопольная служба в письме, в порядке пункта 13 Основ ценообразования могут быть учтены расходы по списанию безнадежной дебиторской задолженности, но не сумма дебиторской задолженности за предыдущие периоды регулирования. Кроме того, обращает на себя внимание тот факт, что регулирующим органом не принимаются достаточные меры к установлению экономической обоснованности понесенных ООО «ПСК» расходов по сомнительным долгам для включения в необходимую валовую выручку. Так, представленная в материалы дела выписка из ЕГРЮЛ в отношении ООО «Финансовые технологии», а также имеющиеся в материалах тарифного дела в отношении данной организации документы: приказ о списании дебиторской задолженности от 30.10.2015 № 99а в связи с ликвидацией организации, акт от 31.10.2015 инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами, справка к акту инвентаризации и реестра списания дебиторской задолженности (документы
характер. Истцом направлена в адрес ПАО «Запсибкомбанк» претензия с требованием аннулировать справки 2-НДФЛ от ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, которая оставлена без удовлетворения. ФИО1 полагает, что банком не соблюден установленный порядок признания задолженности безнадежной, следовательно начисление задолженности на доходы физических лиц, а также справки 2-НДФЛ являются незаконными. В судебном заседании истец поддержала исковые требования по основаниям, изложенным в иске, указав, то задолженность по кредитному договору взыскивается в рамках исполнительного производства, то свидетельствует о не получении ФИО1 дохода. В соответствии со ст.266 НК РФ долг ФИО1 на момент списания являлся сомнительным, а не безнадежным. Представитель ответчика ПАО «Запсибкомбанк» - ФИО2 исковые требования не признал. Согласно устных и письменных возражений, в соответствии с п.3 ст.266 НК РФ Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности , образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности. Банк действовал с
Прекращение признания с балансового учета сомнительной задолженности осуществляется на основании решения комиссии субъекта учета по поступлению и выбытию активов, при наличии документов, подтверждающих неопределенность относительно получения экономических выгод или полезного потенциала. ФКУ «УФО МО РФ по Приморскому краю» ведет бухгалтерский учет на основании представленных ФГКУ «1976 ОМИС» первичных учетных документов. Списание с балансового учета дебиторской задолженности ООО «СпортИнвест» и ООО «ЭмерсДВ» признанной комиссией ФГКУ «1976 ОМИС» сомнительной, произведено установленным порядком, на основании первичного документа - акта о списаниисомнительной дебиторской задолженности с балансового учета. Оснований для учета сомнительной дебиторской задолженности, не признанной установленным порядком безнадежной к взысканию на счете 20900 «Расчеты по ущербу и иным доходам» не имеется. В пункте 7.1 страницы 27 акта указано, что на счете 20900 «Расчеты по ущербу и иным доходам» не были учтены суммы ущерба, причиненного вследствие действий должностных лиц обслуживаемых воинских частей в размере 2993277 рублей 32 копейки, что привело к искажению бухгалтерского учета.
на население и приравненных к нему категорий потребителей, установленной для регулируемой организации на предыдущий расчетный период регулирования. Формирование и использование резерва по сомнительным долгам в ООО «Астраханские тепловые сети» производилось в соответствии с Положением о порядке формирования и использования резерва по сомнительным долгам, списания дебиторской задолженности и состава комиссии, утвержденным приказом ООО «Астраханские тепловые сети» №№ от ДД.ММ.ГГГГ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина от 29 июля 1998 года №34н, Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» №, утвержденным приказом Минфина России от 06 мая 1999 года №33н. В соответствии с положениями бухгалтерского учета «Резерв по сомнительным долгам» создают с целью отражения в бухгалтерской отчетности дебиторской задолженности в достоверной оценке, то есть в сумме, получение которой организация считает вероятным. Резерв необходимо создавать в отношении любой сомнительной задолженности. Величину резерва отражают на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». В соответствии с пунктом 70
