без изменения постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.12.2019 и постановлением Арбитражного суда Уральского округа от 29.06.2020, в удовлетворении иска отказано. В кассационной жалобе, поданной в Верховный Суд Российской Федерации, Министерство по управлению государственным имуществом Свердловской области возражает против указанные судебных актов и просит об их отмене, ссылаясь на существенное нарушение норм права. По мнению министерства, судами не были применены подлежащие применению положения статей 248, 250, 251 Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующие порядок учета доходов и расходов в целях исчисления налогооблагаемой прибыли, учета в этих целях субсидии, предоставленной на компенсацию ранее понесенных расходов. Министерство ссылается на правила бухгалтерского учета средств государственной помощи, согласно которым субсидия, предоставленная на возмещение расходов на капитальные вложения в основные средства, участвует в увеличении финансового результата деятельности организации за отчетный период. В то же время, как считает министерство, суды неправомерно применили положения Бюджетного кодекса Российской Федерации, которые не регулируют вопросы выплаты дивидендов акционерам общества. Согласно
Федеральной службой по экологическому, технологическому и атомному надзору, Печорского управления Ростехнадзора, Отделом надзорной деятельности и профилактической работы города Сыктывкара Главного управления МЧС России по Республике Коми, в их совокупности и взаимосвязи, исходя из фактических обстоятельств дела, суды руководствовались положениями Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в проверяемый период), Градостроительного кодекса Российской Федерации, Федеральных законов от 21.07.1997 № 116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов», от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (утвержденного приказом Минфина России от 13.08.2002 № 86н, МНС России № БГ-3-04/430, Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, правовой позицией, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 16.11.2010 № 4451/10. Исходя из отсутствия доказательств наличия факторов, вызывающих повышенный износ спорных основных средств в процессе их эксплуатации, а также эксплуатации основных средств в контакте с
передана для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации. Доначисление налога связано с выводом инспекции о занижении налогооблагаемой базы на сумму доходов от невостребованной кредиторской задолженности по договорам займа, заключенным предпринимателем с иностранными организациями: COMPANY FLEMINGTON PROJECTS LIMITED (Новая Зеландия), BONFORM COMMERCIAL LLP (Великобритания), NARNIA STYLE CORP.AJELTAKE ROAD (Маршалловы острова). Рассматривая спор и руководствуясь положениями статей 207, 209, 210, 224, 227, 250 Налогового кодекса Российской Федерации, Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430, суды пришли к выводу о законности решения налогового органа в оспариваемой части. В отсутствие доказательств возврата основного долга и процентов, а также принимая во внимание факт снятия с учета иностранных компаний- заимодавцев, суды согласились с выводом налогового органа о том, что полученные предпринимателем денежные средства подлежат учету, как
для признания их в дальнейшем в качестве убытка, и были отнесены обществом к внереализационным расходам (как расходы прошлых периодов). Расходы на теплоснабжение, водоснабжение, водоотведение и электроснабжение следует аккумулировать на счете 20 и относить к косвенным расходам, которые в полной сумме относятся на расходы в том отчетном периоде, когда они были произведены. Императивная норма не предоставляет налогоплательщику права на произвольный выбор налогового периода, в котором подлежат включению расходы. По обстоятельствам дела должен применяться порядок учета доходов и расходов , с учетом первоначального включения документов в расходы, в том отчетном периоде, к которому они относятся. Статьей 54 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик не может воспользоваться, т.к. периоды оказания услуг в пользу общества известны, в декларациях за 2008, 2010 и 2011 года отражен убыток, за 2007 и 2009 года – прибыль, при этом в декларации за 2009 год общество уменьшает размер прибыли на ранее полученные убытки и налог в бюджет фактически не
обязательств ОАО «Сарапульский радиозавод» (до 519 376 710,33 руб.), так и расходы на приобретение данных обязательств (права требования долга) в заявленной сумме 252 000 000 руб. общество вправе учесть при исчислении налога на прибыль организаций. Вместе с тем приведенные выше положения НК РФ о праве налогоплательщика учесть расходы, связанные с приобретением права требования, в том числе в размере цены приобретения данного имущественного права, не отменяют необходимости применения тех норм Кодекса, которыми установлен порядок учета доходов и расходов для целей налогообложения (ст.271-272 НК РФ при методе начисления). В соответствии со статьей 271 НК РФ в целях налогообложения налогом на прибыль доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и (или) имущественных прав (метод начисления). Пунктом 5 ст.271 НК РФ установлено, что при реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также реализации новым кредитором, получившим указанное
документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Согласно пункту 2 статьи 4 Закона № 129-ФЗ граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.08.2002 № 86н и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок учета доходов и расходов). Пунктом 9 Порядка учета доходов и расходов установлено, что выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития
(13329408,94x0,13) руб. Заявитель утверждает, что бухгалтерская ошибка, допущенная при заполнении Книги учета доходов и расходов, не повлияла на правильность исчисления НДФЛ. По мнению заявителя, его сумма доходов за 2013 год составляет 113013436 руб., как и указано в налоговой декларации. Согласно пункту 2 статьи 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов РФ. Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден Приказом Министерства финансов РФ и Министерством Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок учета доходов и расходов). Пунктом 4 Порядка учета доходов и расходов установлено, что учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их
кассовый метод признания доходов и расходов, вправе учесть для целей налогообложения понесенные расходы после их фактической оплаты. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство. В силу пункта 2 статьи 54 Кодекса индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации. Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430. В соответствии с частью 1 статьи 65 и частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо,
реализации, принадлежит ответчице на праве собственности. Исходя из содержания пп.1 п.1 ст.227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, подпадающую под общий режим налогообложения, как налогоплательщики исчисляют и уплачивают НДФЛ по суммам доходов, полученных от такой деятельности. Индивидуальные предприниматели учет доходов и расходов обязаны вести в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок учета доходов и расходов ), утвержденным приказом Минфина РФ и Министерства РФ по налогам и сборам от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430 и разработанный в соответствии с п.2 ст.54 НК РФ. Порядок учета доходов и расходов обязателен к применению для индивидуальных предпринимателей, которые являются плательщиками налога на доходы физических лиц в порядке, установленном главой 23 НК РФ. Учет должен представлять собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об использовании имущества и денежных средств, а также их движении
налогового органа, истец указал, что общие вопросы начисления налоговой базы определены в статье 54 Налогового кодекса РФ, в соответствии с п. 2 которой индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основании данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации. Приказом министерства Финансов РФ и Министерства РФ по налогам и сборам от 13.08.2002 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее Порядок). При этом решением Верховного Суда РФ от 17.05.2012 № АКПИ 12-557 сноска к п. 1 Порядка признана недействующей в части признания частных нотариусов индивидуальными предпринимателями, что свидетельствует о том, что названный порядок в отношении частных нотариусов не применяется. хх.хх.хх г. истцом была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3 НДФЛ) в которой указана сумма дохода .... руб., сумма произведенных расходов
остатках на конец 2020 года. Операции по реализации спорного товара налогоплательщиком в налоговом учете не отражены ни в одном из налоговых периодов. Указанные выше выводы налогового органа опровергаются материалами налоговой проверки, противоречат налоговому законодательству и сложившейся правоприменительной практике. Позиция налогового органа является необоснованной по следующим основаниям. По вопросу учета расходов, понесенных в 2018 году по приобретению спорного товара не реализованного в 2019 году, следует учесть, что Глава 23 НК РФ предусматривает особый порядок учета доходов и расходов в целях исчисления налога на доходы физических лиц. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 и 2 статьи 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности. Согласно пункту 1 статьи 221 НК РФ индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических
