Признание дебиторской задолженности нереальной - гражданское законодательство и судебные прецеденты

 ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА ПИСЬМО от 6 сентября 2010 г. N ШС-37-3/10674 О ПОРЯДКЕ ПРИЗНАНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В СОСТАВЕ БЕЗНАДЕЖНЫХ ДОЛГОВ КонсультантПлюс: примечание. Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ пункт 2 статьи 266 части второй НК РФ с 1 января 2013 года дополнен абзацами, уточняющими основания для признания задолженности безнадежным долгом. В соответствии с пунктом 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Из приведенной нормы следует, что основанием для признания

04 "Задолженность неплатежеспособных дебиторов" ведется: - в разрезе видов поступлений (выплат) по которым на балансе учитывалась задолженность дебиторов; - по дебиторам (должникам) - с указанием полного наименования и иных реквизитов, необходимых для определения дебитора. 13.10. Списание задолженности с забалансового учета осуществляется на основании решения комиссии Роскомнадзора по поступлению и выбытию активов о признании задолженности безнадежной к взысканию в случае наличия документов, подтверждающих прекращение обязательства ликвидацией (смертью) дебитора, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в том числе по завершении срока возможного возобновления процедуры взыскания задолженности согласно законодательству Российской Федерации. 13.11. Списание или восстановление дебиторской задолженности с забалансового счета производится бухгалтерской записью по кредиту счета 04 "Задолженность неплатежеспособных дебиторов". 13.12. При возобновлении процедуры взыскания дебиторской задолженности или поступления средств в погашение задолженности, операция отражается на дату возобновления взыскания или на дату зачисления указанных поступлений. 13.13. При отсутствии оснований для возобновления процедуры взыскания дебиторской задолженности, предусмотренных законодательством Российской Федерации,

учете, но фактически не полученных налогоплательщиком, что имеет своей целью обеспечить взимание налога исходя из реально сложившегося финансового результата деятельности. В связи с этим само по себе непринятие налогоплательщиком мер по взысканию задолженности не означает, что данные расходы не отвечают критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса, равно как не свидетельствует и о том, что действия налогоплательщика направлены на получение необоснованной налоговой экономии. При таком положении инспекция, установив факт несвоевременного признания расходов в виде списанной дебиторской задолженности в 2012 году, должна была учесть указанные расходы при проверке правильности исчисления налога на прибыль за соответствующий налоговый период, охваченный налоговой проверкой (2010 – 2012 гг.), а не отказывать в учете расходов как таковых. Аналогичная правовая позиция выражена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.06.2010 № 1574/10, но в нарушение части 4 статьи 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации должным образом не была учтена судами апелляционной и кассационной

в регулируемую цену (тариф) в предшествующий период регулирования, признается доходом и исключается из необходимой валовой выручки в следующем периоде регулирования с учетом уплаты налога на прибыль организаций. В соответствии с пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности), организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо

должника. Следовательно, инвентаризация имущества должника должна быть проведена арбитражным управляющим в любом случае и информация о ее результатах раскрыта в установленном законом порядке. В противном случае, не исполнение данной обязанности управляющим повлечет нарушение прав и законных интересов кредиторов должника, а также может повлиять на правильность решения о введении в отношении должника дальнейшей процедуры банкротства, привести к негативным последствиям. Сами по себе действия арбитражного управляющего по выявлению имущества должника (либо отсутствие такового), а также признание дебиторской задолженности нереальной к взысканию (списание задолженности) не являются доказательством исполнения своих законных обязательств в деле о банкротстве в полном объеме и сами по себе не исключают обязанности управляющего по проведению инвентаризации имущества должника, надлежащего оформления ее результатов и доведения данной информации до компетентных органов и кредиторов должника. Другие доводы управляющего также проверены судом, признаны несостоятельными и не могут быть приняты во внимание. Иных доказательств, опровергающих позицию административного органа, в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса

давности необходимо располагать документами, которые позволят установить дату возникновения дебиторской задолженности. Такими документами могут являться договоры, счета на оплату, акты сдачи-приемки работ, оказания услуг. В подтверждение обоснованности включения спорной задолженности в состав внереализационных расходов обществом в ходе проверки по взаимоотношениям с ОАО «Жилевский завод пластмасс» представлены платежные поручения и товарные накладные; по взаимоотношениям с Компанией «POLYWORX B. V.» - контракты, справки о валютных операциях и платежные поручения. Также обществом предъявлены бухгалтерские справки о признании дебиторской задолженности нереальной к взысканию и приказы о списании дебиторской задолженности (том 3, л.д. 1-87; документы отражены в решении налогового органа). Вместе с тем, из анализа предъявленных налоговому органу документов не представляется возможным установить факт образования и наличия дебиторской задолженности, ввиду их несоотносимости. Кроме того, отсутствуют доказательства, свидетельствующие о неисполнении названными контрагентами своих обязательств. Данные обстоятельства не позволяют и определить сам размер дебиторской задолженности и дату ее образования. Судом первой инстанции также учтено, что по взаимоотношениям

№4-03-18-17-01 от 21.02.2019 и доли в уставном капитале ООО «Вертодром «ТомскАвиа» - отчет №4-03-18-17-02 от 21.02.2019. Данное имущество реализовано за 53 000 руб. В акте инвентаризации от 09.06.2019 конкурсным управляющим Сафарметовым А.Р. отражено наличие дебиторской задолженности в размере 206 000 руб., в отношении которой отсутствуют документы подтверждающие наличие задолженности. Кроме того, в данном акте указано на ошибочное отражение в бухгалтерском учете дебиторской задолженности на сумму 98 793 134,50 руб. Представлена бухгалтерская справа о признании дебиторской задолженности нереальной ко взысканию, акт о списании дебиторской задолженности от 09.06.2019. Из данных документов не ясно, на основании каких документов сделан вывод об ошибочном указании дебиторской задолженности, документы об ее оплате, оказании работ и услуг не приложены. Не указано на принятие каких-либо мер по взысканию дебиторской задолженности в размере 206 000 руб., восстановлению документов подтверждающих ее наличие, не указано, что дебиторы прекратили свое существование. В отношении дебиторской задолженности в сумме 221 012 131,50 руб. указано

располагать документами, которые позволят установить дату возникновения дебиторской задолженности. Такими документами могут являться договоры, счета на оплату, акты сдачи-приемки работ, оказания услуг. Судами установлено, что в подтверждение обоснованности включения спорной задолженности в состав внереализационных расходов Обществом в ходе проверки по взаимоотношениям с ОАО «Жилевский завод пластмасс» представлены платежные поручения и товарные накладные; по взаимоотношениям с Компанией «POLYWORX B.V.» - контракты, справки о валютных операциях и платежные поручения. Также обществом предъявлены бухгалтерские справки о признании дебиторской задолженности нереальной к взысканию и приказы о списании дебиторской задолженности. Оценив указанные доказательства, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу о том, что из анализа предъявленных Инспекции документов не представляется возможным установить факт образования и наличия дебиторской задолженности, ввиду их несоотносимости. Кроме того, отсутствуют доказательства, свидетельствующие о неисполнении названными контрагентами своих обязательств. Данные обстоятельства не позволяют и определить сам размер дебиторской задолженности и дату ее образования. По взаимоотношениям с Компанией «POLYWORX B.V.» Общество ссылается

в Вооруженных Силах Российской Федерации работы по списанию с учета сумм ущерба и признанной безнадежной к взысканию дебиторской задолженности, суд находит их беспредметными. Указанный нормативный акт, определяющий условия для списания безнадежной к взысканию дебиторской задолженности с учета, не содержит положений о порядке признания такой задолженности нереальной ко взысканию и о возможности ее дальнейшего учета, в том числе и на забалансовом счете. Каких-либо иных законодательных актов и актов главного администратора доходов бюджета, определяющих порядок признания дебиторской задолженности нереальной ко взысканию, на момент списания с баланса учреждения дебиторской задолженности в сумме 2811533 рубля 73 копейки и отнесения ее на забалансовый счет не имелось. При таких обстоятельствах, следует признать, что ввиду отсутствия в августе-сентябре 2015 года соответствующего нормативного регулирования дебиторская задолженность в сумме 2811533 рубля 73 копейки не была признана в установленном порядке нереальной ко взысканию, это препятствовало ее списанию с балансовых счетов и отнесению на забалансовый счет. Таким образом, соответствующие действия по

наступлении обстоятельств, предусмотренных пунктом 2 статьи 266 НК РФ. Согласно ст. 21 ФЗ «Об исполнительном производстве» исполнительные документы могут быть предъявлены ко взысканию в течение трех лет. Закон не связывает возможность признания долга безнадежным ко взысканию с однократным вынесением судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства. Ликвидация юридического лица должна быть подтверждена внесением соответствующей записи в ЕГРЮЛ. Только после признания индивидуального предпринимателя банкротом он прекращает нести ответственность по своим обязательствам. Порядок формирования и использования резерва по сомнительным долгам, списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных к взысканию, предусмотрен Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом Минфина России от 29.08.1998 г. № 34н. Согласно пункту 77 Положения дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные к взысканию, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации. ПАО «ТЭСК» на 2016 года представлены приказы

что организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам. Пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 года № 34н, предусмотрено, что дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании

ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Нормами Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) установлены следующие основания признания дебиторской задолженности безнадежной: истечение срока исковой давности; прекращение обязательства вследствие невозможности его исполнения; прекращение обязательства на основании акта государственного органа; прекращение обязательства смертью гражданина; прекращение обязательства вследствие ликвидации организации. Согласно Письму Министерства финансов Российской Федерации от 11.04.2008 N 03-03-06/1/276 организация вправе списать дебиторскую задолженность, признанную нереальной к взысканию, по истечении срока исковой давности. Общий срок исковой давности устанавливается в три года, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. По обязательствам с установленным в договоре сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. Срок исковой

п. 2 ст. 266 НК РФ истечение срока исковой давности по дебиторской задолженности является самостоятельным основанием для признания задолженности безнадежной (нереальной к взысканию). В силу п. 2 ст. 265 НК РФ признанная безнадежной задолженность подлежит включению в состав внереализационных расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль. В п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н, в качестве долгов, нереальных к взысканию, в явном виде поименована только дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, и в нем же содержится требование о ее списании. Такая задолженность подлежит списанию в составе прочих расходов на основании п.7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99. Таким образом, возникшую до октября 2012 г. задолженность в размере 6901,21 руб. Горводоканал должен был списать в расходы как нереальную к взысканию и отражать на забалансовом учете еще 5 лет с момента списания. В связи с этим