Таджикистан, сдачу в аренду помещений (ОСН), сдачу в аренду нежилых помещений, земельных участков, принадлежащих на праве собственности ( ПСН), предоставление в аренду жилой недвижимости (не подлежит налогообложению НДС по подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ). В ходе налоговой проверки проведен допрос в качестве свидетеля ФИО1 (протокол допроса от 08.02.2018), из которого следует, что ФИО1 является представителем ИП ФИО6 по доверенности, все дела ведет он сам. Для осуществления предпринимательской деятельности в 2000 году было приобретено здание по адресу: <...>, лит. АА1. ИП ФИО6 сдает в аренду производственные помещения, расположенные по вышеуказанному адресу, офисное помещение ИП ФИО6 находится на 2 этаже. На здании, расположенном по адресу: <...>, лит. АА1, стоит счетчик электроэнергии. Для внутреннего учета есть свои счетчики. В ходе допроса ФИО1 пояснил, что ИП ФИО6 осуществляет реализацию пиломатериалов на экспорт . Товар, реализованный на экспорт, приобретался в виде кругляка (пиловочник), пиломатериал (доски) без НДС. На экспорт реализуется пиломатериал
подписываемых ОАО «Мозырский НПЗ» и филиалом «ЛПДС Мозырь» РУП «Гомельтранснефть «Дружба» / ОАО «Нафтан» и представительством ОАО «АК «Транснефть» в Республике Беларусь ПСН «Полоцк» (АПС Нефти) Транспортировка нефти осуществляется трубопроводным транспортом. Поставщик оформляет транспортировку партии Нефти в ОАО «АК «Транснефть». Датой поставки считается дата АПС Нефти. По факту поставки нефти на основании АПС Нефти стороны подписывают акт приема-передачи нефти (АПП Нефти). Дата АПП Нефти должна соответствовать дате АПС Нефти. Поставщик выставляет счет-фактуру на поставленную нефть на основании должным образом оформленного сторонами АПП Нефти. По количеству нефть считается поставленной поставщиком и принятой покупателем в соответствии с количеством, указанным в АПС Нефти. Согласно разделам 4, 6 договора комиссии № 06-КМ от 21.05.2009 не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным (месяцем, в течение которого состоялась отгрузка нефти комитента на экспорт ), комиссионер передает комитенту копии актов приема-сдачи нефти и инвойсов, выписанных инопокупателю, временных грузовых таможенных деклараций. Комиссионер в срок не позднее 45
подписываемых ОАО «Мозырский НПЗ» и филиалом «ЛПДС Мозырь» РУП «Гомельтранснефть «Дружба» / ОАО «Нафтан» и представительством ОАО «АК «Транснефть» в Республике Беларусь ПСН «Полоцк» (АПС Нефти) Транспортировка нефти осуществляется трубопроводным транспортом. Поставщик оформляет транспортировку партии неяти в ОАО «АК «Транснефть». Датой поставки считается дата АПС Нефти. По факту поставки нефти на основании АПС Нефти стороны подписывают акт приема-передачи нефти (АПП Нефти). Дата АПП Нефти должна соответствовать дате АПС Нефти. Поставщик выставляет счет-фактуру на поставленную нефть на основании должным образом оформленного сторонами АПП Нефти. По количеству нефть считается поставленной поставщиком и принятой покупателем в соответствии с количеством, указанным в АПС Нефти. Согласно разделам 4, 6 договора комиссии № 06-КМ от 21.05.2009г. не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным (месяцем, в течение которого состоялась отгрузка нефти комитента на экспорт ), комиссионер передает комитенту копии актов приема-сдачи нефти и инвойсов, выписанных инопокупателю, временных грузовых таможенных деклараций. Комиссионер в срок не позднее 45
00001152 от 16.12.2010 на сумму 9440 руб., в котором выделена сумма НДС в размере 1440 руб., за таможенное оформление нефти. По данным ГТД период поставки нефти указан - с 01 ноября 2010 г. по 30 ноября 2010 г.(л.д.93 т.2). Согласно данным регистрационного номера временной ГТД № 10006031/011110/005036 указанная партия нефти помещена под таможенный режим 02 ноября 2010 г. Акт приема-сдачи нефти на ПСН «ФИО1 застава» № 1584-ФРГ составлен 25.11.2010 (л.д.161 т.2). Таким образом, на момент оказания услуг по транспортировке данная партия нефти была помещена под таможенный режим экспорта . Из этого следует, что данные счета-фактуры выставлены комиссионером за оказанные услуги по партии нефти, которая на момент транспортировки была помещена под таможенный режим экспорта. Соответственно, услуги по комиссионному вознаграждению и услуги по таможенному оформлению нефти, указанные в счетах - фактурах: № 00001143 от 08.12.2010, № 00001152 от 16.12.2010, предъявленные ООО «Ресурс Нафта», подлежали налогообложению по ставке 0%. 2. Согласно отчету комиссионера
поручение № 3600/э выписано 14.08.2009, акт приемо-сдачи нефти на ПСН «Адамова застава» № 1156-РП составлен 24.08.2009. Оценив в соответствии со ст.71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в совокупности все представленные в дело доказательства, включая произведенные между участниками отношений расчеты, счета-фактуры № 00000638 от 31.07.2009, № 00000731 от 31.08.2009, № 00000846 от 30.09.2009, выставленные ООО «СИНТЕХ» в адрес ООО «Зарнестсервис» за таможенное оформление (т.3), сопоставив даты оказания услуг комиссионером в рамках заключенного договора комиссии № 3-102 от 23.05.2005 в июне-августе 2009 года и даты помещения товара под таможенный режим экспорта (исходя из даты проставления отметки «выпуск разрешен» на временных таможенных декларациях), суд считает, что услуги по реализации нефти в рамках договора комиссии, а также таможенное оформление в рамках договора комиссии третьим лицом ООО «СИНТЕХ» оказаны налогоплательщику после помещения товаров под таможенный режим экспорта и непосредственно связаны с реализацией нефти на экспорт , в связи с чем, данные услуги в соответствии
