руб. Иными словами, в результате горно-подготовительных работ всегда образуются горные выработки, отвечающие всем признакам основных средств. Однако их эксплуатация прекращается после отработки определенного пласта (или нескольких определенных пластов) полезных ископаемых. Дальнейшее их использование, в том числе демонтаж и продажа, невозможны. Как следствие, определение срока полезного использования на основании объективных технических характеристик в отношении подготовительных выработок, образовавшихся в результате горно-подготовительных работ, не может служить экономически справедливым способом списания затрат на их создание. Расходы на горно-подготовительные работы в налоговом учете законодатель относит к материальным расходам. В бухгалтерском учете предусмотрено включение расходов на горно-подготовительные работы в состав расходов будущих периодов с последующим их равномерным включением в состав текущих расходов по мере отработки соответствующих запасов полезного ископаемого. Как следствие, у образовавшихся в результате горно-строительных работ подготовительных выработок не может быть сформирована первоначальная стоимость, их нельзя принять к бухгалтерскому или налоговому учету, несмотря на то, что они отвечают всем критериям основных средств, а также
1 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что расходы по горно-подготовительным работам при добыче полезных ископаемых приравниваются к материальным расходам, которые определяются с учетом положений статей 318-320 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно пункту 2 статьи 318 Налогового кодекса Российской Федерации сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных настоящим Кодексом. В кассационной жалобе налоговый орган не оспаривает вывод суда о том, что затраты по горно-подготовительнымработам являются косвенными и осуществлены в 2006 и 2007 годах. Налоговый орган указывает, что спор заключается лишь в дате признания расходов по горно-подготовительным работам; считает, что данные расходы относятся к периодам, когда лавы планировалось ввести в эксплуатацию и начать отработку, а не в периоде, когда эти расходы осуществлены. Кассационная инстанция считает, что апелляционный суд с учетом вышеизложенных норм права, положений Учетной политики Общества на 2006
налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике перечень расходов и изменяет порядок учета отдельных хозяйственных операций с начала нового налогового периода. В данном случае обществом порядок учета расходов по горно-подготовительным работа изменен с 01.01.2007 года. Горно-подготовительныеработы осуществлены обществом в 2007 году, соответственно датой осуществления расходов является 2007 год. На основании норм статьи 318 НК РФ арбитражным судом сделан вывод о правомерном отнесении обществом к расходам 2007 года расходов на горно-подготовительные работы, осуществленные в 2007 году, поскольку указанные расходы являются косвенными расходами и в полном объеме относятся к расходам текущего налогового периода. Доводы кассационной жалобы не могут являться основанием для отмены судебных актов, поскольку обществом не нарушены нормы статьи 313 НК РФ о соблюдении относительного постоянства в использовании приемов и методов организации налогового учета . Отнесение расходов по горно-подготовительным работам к косвенным расходам в 2007 году произведено обществом в соответствии с нормами статьи 318 НК РФ в редакции Федерального закона
недрах земли или на поверхности. Открытые горные выработки находятся на поверхности земли и служат целям поисков, оценки, разведки и добычи полезных ископаемых. Согласно пункту 6.2.9 «Учет расходов на горно-подготовительные работы» учетной политики общества горно-подготовительными признаются капитальные горно- подготовительные работы (ГКР), производимые с целью вскрытия месторождения или его части для последующей разработки, а также работы по возведению капитальных горно- технических зданий и сооружений, относящихся к горно-капитальным в соответствии с нормативными документами по добыче руд и нерудных полезных ископаемых (т. 12, л.д. 68, 94). В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом в расчетную стоимость полезного ископаемого (руды) включены открытые горные работы, произведенные ООО «Востокгеология» на карьерах «Быстринский-2» и «Верхне-Ильдиканский». Согласно пункту 4 Приказа Минфина России от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (далее – ПБУ 6/01) актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: а) объект
более одного отчетного периода). В случае если сделка не содержит таких условий, и связь между доходами и расходами определяется четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. Расходы на горно-подготовительные работы, относящиеся к группе материальных расходов, попадают под действие пункта 1 статьи 318 Кодекса, который относит их к категории косвенных расходов, поскольку они не соответствуют перечню, установленному абзацы 5-8 пункта 1 статьи 318 Налогового кодекса Российской Федерации . В соответствии с пунктом 2 статьи 318 Налогового кодекса Российской Федерации косвенные расходы на производство и реализацию, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде (следовательно, и расходы на горно-подготовительныеработы) в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода. В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете " все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Как указывалось выше лицензия КРР №01164 ТЭ переоформлена 30.05.2008 на ЗАО «Разрез
образом, налоговым органом неправомерно произведена переквалификация расходов на горно-подготовительные работы в состав основных средств, так как затраты на создание горно-подготовительных выработок относятся к расходам на горно-подготовительные работы при добыче полезного ископаемого. Кроме этого, совокупность отдельно укрепленных участков горных пород и иных объектов не может создавать единый объект основного средства. Выводы налогового органа о том, что спорные горные выработки, имеют капитальный характер и должны быть включены в состав основных средств налогоплательщика, основаны на неверном толковании норм материального права, и являются необоснованными, поскольку в материалах дела не имеется ни одного доказательства, подтверждающего данный вывод налогового органа, между тем, специалисты налогового органа,, проводившие проверку на шахте «<данные изъяты>» ДД.ММ.ГГГГ, квалифицированными специалистами, способными объективно сделать вывод о принадлежности спорных горных выработок шахты к основным средствам, учитывая их промышленную специфику, не являются. Сведений об обратном в материалах дела не представлено. Апелляционная инстанция считает, что мировой судья с учетом вышеизложенных норм права, а также, специфики
