лицом налоговый орган незаконно принял для расчета данные налоговых деклараций ИП Пленкина О.В. по НДФЛ и умножил разницу отраженных в них доходов и расходов на разницу ставок налога на прибыль и НДФЛ (7%), при этом порядок определения доходов и расходов в целях исчисления НДФЛ отличается от порядка признания доходов и расходов по налогу на прибыль, поскольку в отличие от метода начисления, применяемого при расчете налога на прибыль, когда доходы и расходы признаются в том периоде, к которому они относятся независимо от оплаты, доходы и расходы в целях-исчисления НДФЛ признаются в момент совершения оплаты и в сумме фактических оплат. Таким образом при исчислении налога на прибыль в соответствии с положениями главы 25 НК РФ налоговый орган должен был прийти к выводу об отсутствии у ООО «Ижтрейдинг» налоговой экономии от вменяемой налогоплательщику схемы «дробления» бизнеса, что следует из приведенных в жалобе таблиц. Указывает, что в рамках налогового контроля, и в ходе
размерах и в порядке, определенных договором (п.1). При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа (п.2). В п. 1 ст. 810 ГК РФ определено, что заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа. Согласно учетной политике ЗАО «Соболиное» для целей налогообложения на 2009 год при исчислении налога на прибыль применяется метод начисления. При методе начисления по общему правилу расходы признаются в том периоде, к которому они относятся , независимо от даты их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). Пунктом 2.16 положения об учетной политике для целей налогообложения ЗАО «Соболиное» за 2009 год предусмотрено ежемесячное начисление процентов по полученным займам и кредитам. Начисление процентов производится исходя из ставки, установленной договором, и количеством дней фактического пользования заемными средствами в отчетном периоде. Нормами ст. 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются
отражения затрат: так, в соответствии п.п.4 п.6 ст.346.6 НК, расходы, осуществленные организацией после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, либо на дату оплаты, если оплата таких расходов была осуществлена после перехода организации на уплату единого сельскохозяйственного налога Данная норма согласуется с положениями ст.272 НК РФ, согласно которым расходы признаются в том периоде, к которому они относятся , независимо от их фактической оплаты (метод начислений), что гарантирует налогоплательщику, перешедшему на кассовый метод учета, возможность отражения ранее оплаченных затрат, осуществленных в период применения ЕСХН, а следовательно, не учтенных при методе начислений. Таким образом, расходы, оплаченные, но не учтенные налогоплательщиком при применении общей системы налогообложения (метод начисления), учитываются при переходе на ЕСХН по общему правилу в том случае, если они осуществлены в период применения ЕСХН. В рассматриваемой ситуации спорные
прибыль расходы в виде процентов по привлеченным денежным средствам путем их включения в состав внереализационных расходов в течение срока действия соответствующих договоров, а именно, в 2009 г. и в 2010 г. Общество действовало в рамках действовавших в 2009-2010 годах норм налогового законодательства. Согласно учетной политике ООО «Столбовое» для целей налогообложения на 2009, 2010 года в Обществе при исчислении налога на прибыль применялся метод начисления. При методе начисления по общему правилу расходы признаются в том периоде, к которому они относятся , независимо от даты их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). Согласно ст. 265 НК РФ расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но
распределяемой деятельности, вся сумма НДС принималась к вычету, а в последующих периодах при использовании товаров в деятельности не облагаемой НДС заявитель восстанавливал принятый к вычету НДС. В подтверждение ведения раздельного учета и выполнения налогоплательщиком обязанностей по восстановлению НДС, исчисленного с товаров, израсходованных на необлагаемые операции, налогоплательщиком представлены декларации за 1 квартал и 3-й квартал 2008 года, из которых установлено, что НДС был восстановлен. Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в том периоде, к которому они относятся . Правило «5 процентов» закреплено Налоговым Кодексом и соответственно совокупные расходы и расходы на производство продукции, необлагаемой НДС понимаются как расходы, относящиеся в соответствии с первичными учетными документами к определенному налоговому периоду. Данные бухгалтерского учета используются для сбора информации о хозяйственной деятельности организации с целью дальнейшего анализа и отражения в налоговом учете. В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетом периоде, в котором они имели место.
