Реализация товаров вывезенных в таможенной процедуре экспорта - гражданское законодательство и судебные прецеденты

29 июня 2012 г. N 1128-р, предусматривающим определение объема сведений, необходимых для указания в таможенной декларации формы CN 23, для обеспечения возможности на основании такой декларации претендовать на подтверждение правомерности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта и пересылаемых в международных почтовых отправлениях, сообщаем. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта , налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по нулевой ставке при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса. Пунктом 1 статьи 165 Налогового кодекса установлен перечень документов, представляемых в налоговые органы для обоснования правомерности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость. В данный перечень включена, в том числе, копия таможенной декларации с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта, и российского таможенного органа

 МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА ПИСЬМО от 31 июля 2018 г. N СД-4-3/14795@ О ДОКУМЕНТАЛЬНОМ ПОДТВЕРЖДЕНИИ НУЛЕВОЙ СТАВКИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ Федеральная налоговая служба по вопросу, касающемуся представления в налоговый орган таможенной декларации для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении операций по реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта , сообщает следующее. Пунктом 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) установлено, что при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС в налоговые органы представляется в том числе таможенная декларация (ее копия) в общем случае с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через

ЕД-4-3/18594@ О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ Федеральная налоговая служба доводит для сведения и использования в работе разъяснения Минфина России от 01.10.2013 N 03-07-15/40626 в адрес ФНС России по вопросу применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации одной российской организацией другой российской организации товаров, вывозимых с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта , налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 165 Кодекса для подтверждения правомерности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в налоговые органы представляется в том числе контракт (копия контракта) российского налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы единой таможенной территории Таможенного союза. Таким образом, при реализации

но в силу взимания налога по принципу страны назначения не имеет возможности переложить бремя уплаты налога на иностранного покупателя в цене реализуемых, как это имело бы место во внутренней торговле. В этих целях за налогоплательщиком-экспортером сохраняется право на вычет сумм «входящего» налога и его возмещение из бюджета. В развитие принципа страны назначения положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса предусмотрено применение налоговой ставки 0 процентов при налогообложении операций по реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта . В свою очередь сохранение за налогоплательщиком права на применение налоговых вычетов при совершении таких операций прямо предусмотрено пунктом 3 статьи 172 Налогового кодекса. Содержание таможенной процедуры экспорта, помещение товара под которую в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса является обязательным условием применения данной нормы, определено статьей 212 Таможенного кодекса. В соответствии с пунктом 1 статьи 212 Таможенного кодекса под экспортом понимается таможенная процедура, при которой товары

в силу взимания налога по принципу страны назначения не имеет возможности переложить бремя уплаты налога на иностранного покупателя в цене реализуемых товаров, как это имело бы место во внутренней торговле. В этих целях за налогоплательщиком-экспортером сохраняется право на вычет сумм «входящего» налога и его возмещение из бюджета. В развитие принципа страны назначения положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса предусмотрено применение налоговой ставки 0 процентов при налогообложении операций по реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта . В свою очередь сохранение за налогоплательщиком права на применение налоговых вычетов при совершении таких операций прямо предусмотрено пунктом 3 статьи 172 Налогового кодекса. Содержание таможенной процедуры экспорта, помещение товара под которую в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса является обязательным условием применения данной нормы, определено статьей 212 Таможенного кодекса. В соответствии с пунктом 1 статьи 212 Таможенного кодекса под экспортом понимается таможенная процедура, при которой товары

отгрузка пиломатериала на экспорт состоялась 31.08.2014. Заявитель полагает, что в соответствии с пунктом 10 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации, учетной политикой ООО «Ангара плюс» налогоплательщик вправе предъявить суммы налога на добавленную стоимость к вычету пропорционально подтвержденному экспорту, в связи с чем налоговый вычет по контрагенту ООО «Байкальский лизинг» был заявлен только в части подтвержденного экспорта в размере 148222 руб. 97 коп. В соответствии со статьей 164 Налогового кодекса Российской Федерации реализация товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта подлежит налогообложению по ставке 0 процентов. Статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации установлен перечень документов, необходимых для подтверждения обоснованности применения ставки 0 процентов. Данные документы представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации (пункт 10 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации). Согласно пункту 2 статьи 171 и пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на

и условия применения льгот по налогам и сборам определяются нормами законодательства о налогах и сборах, при этом обязанность по доказыванию обоснованности применения заявленной льготы возлагается на налогоплательщика (налогового агента). Как следует из материалов дела, в ходе налоговой проверки Инспекцией установлено неправомерное отражение в 4 разделе декларации реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, на сумму 26 210 руб.; при этом согласно представленной декларации Обществом заявлены экспортные операции по коду 1011410 « Реализация товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта » (не указанных в пункте 2 статьи 164 НК РФ)» в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ. При этом, Обществом (при установлении факта реализации металлопродукции в адрес иностранного покупателя) не представлена таможенная декларация с отметками соответствующих российских таможенных органов (то есть не исполнено требование статьи 165 НК РФ), а также не составлялось заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (то есть не исполнено требование пунктов 3,

на условиях настоящего договора, а покупатель обязуется принять и оплатить определенный объем продукции (пункт 1); банковские расходы и налоги в стране продавца оплачиваются продавцом, а вне страны продавца – покупателем (пункт 5); поставка товара (базис поставки) производится на условиях DDP НПЗ Мозырь Белоруссия INCOTERMS 2010 (пункт 3.2.2). Согласно представленной Обществом уточненной налоговой декларации по НДС (корректировка № 1) за 3 квартал 2016 года налогоплательщиком заявлены экспортные операции по коду 1011410 « Реализация товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта » (не указанных в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ. Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации (корректировка № 1) по НДС, представленной Обществом, о чем составлен акт камеральной налоговой проверки от 09.02.2017 № 44343 дсп. По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки Инспекцией вынесено решение от 18.05.2017 № 50983 «О привлечении

установлено, что последняя отгрузка пиломатериала на экспорт состоялась 31.08.2014г. Заявитель полагает, что в соответствии с п.10 ст.165 Налогового кодекса Российской Федерации, учетной политикой ООО «АНГАРА ПЛЮС» налогоплательщик вправе предъявить суммы налога на добавленную стоимость к вычету пропорционально подтвержденному экспорту, в связи с чем налоговый вычет по контрагенту ООО «Байкальский лизинг» был заявлен только в части подтвержденного экспорта в размере 148222 руб. 97 коп. В соответствии со ст.164 Налогового кодекса Российской Федерации реализация товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта подлежит налогообложению по ставке 0 процентов. Статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации установлен перечень документов, необходимых для подтверждения обоснованности применения ставки 0 процентов. Данные документы представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации (п.10 ст.165 Налогового кодекса Российской Федерации). Как уже указывалось выше, согласно п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской

(покупатель) и ООО «Элмат» (продавец) контракту поставки товара ###, товар должен был быть поставлен с территории Российской Федерации на территорию Республики <...>. Однако по вине ответчика и иных неустановленных лиц товар не пересек границу Российской Федерации, не был доставлен до места назначения в Республику <...>. Документ (таможенная декларация) с отметкой российского таможенного органа, подтверждающего выпуск товара с территории Российской Федерации, отсутствует, что исключило применение налоговой ставки ### процентов по НДС при реализации товаров вывезенных в таможенной процедуре экспорта в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе. Таким образом, общество понесло убытки в виде уплаты НДС в сумме 70207 рублей. Представитель ООО «Элмат», будучи извещенным о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явился. Ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, отбывает наказание в ### России по <...>, извещен надлежащим образом, что подтверждается распиской. Просил рассмотреть дело в его отсутствие, возражал против удовлетворения исковых требований, ссылаясь на отсутствие

может служить доказательством того, что именно данную продукцию ООО «...» затем в рамках своих международных контрактов экспортировал зарубежным покупателям «... Что касается показаний свидетеля ФИО10 на что ссылается автор представления, то его показания были исследованы судом путем оглашения в судебном заседании с согласия сторон в соответствии с ч. 1 ст. 281 УПК РФ. Судом первой инстанции установлено, что в период с дата года по дата года ООО «... осуществляло операции по реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта . ООО ... по операциям реализации вторичных алюминиевых сплавов суммы НДС в размере ... руб, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) (алюминиевых сплавов марки АК5М2, транспортных услуг, информационных услуг и других) отнесло в состав налоговых вычетов и отразило в налоговых декларациях по НДС за дата годы (раздел 4. «Расчет суммы налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки ... процентов по которым подтверждена»). В результате данных операций ООО

рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика на решение № от 06 декабря 2019 года. Решение УФНС по результатам рассмотрения апелляционной жалобы ИП ФИО1, которое в установленном законом порядке административным ответчиком не оспорено, установлено, что налогоплательщиком не отражены экспертные операции в налоговых декларациях по НДС ни в период предоставления пакета документов, ни в период отгрузки. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта , при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. В силу п. 9 ст. 165 НК РФ документы, указанные в пунктах 1-3 настоящей статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 164 настоящего Кодекса, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, реэкспорта, свободной таможенной зоны.