Регламент проверки полноты учета выручки - гражданское законодательство и судебные прецеденты

организации (предпринимателя - физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица). Проверка наличных денежных средств проводится в соответствии с установленным порядком. Результаты проверки оформляются представителями контролирующей организации и лицом, ответственным за сохранность денежных средств, и доводятся до сведения руководителя проверяемой организации. Согласно п. 37 Административного регламента исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по осуществлению контроля и надзора за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей (далее - Регламент) проверка полноты учета выручки денежных средств у проверяемого объекта осуществляется методом сравнения суммы наличных денежных средств, установленной при проверке наличных денежных средств, находящихся в денежном ящике контрольно-кассовой техники, с данными, отраженными в фискальном отчете, контрольной ленте контрольно-кассовой техники и записями в журнале кассира-операциониста. Записи в журнале кассира- операциониста сверяются с приходными кассовыми ордерами, кассовыми отчетами и данными кассовой книги, книги учета доходов и расходов. Однако в регламенте не установлен определенный порядок пересчета наличных денежных средств, находящихся

документов, необходимых для исполнения Государственной функции; 3) проверка полноты учета выручки денежных средств; 4) оформление результатов исполнения Государственной функции. Как следует из содержания пунктов 29, 30 Регламента в зависимости от проверяемого периода и особенностей осуществления наличных денежных расчетов специалистами Инспекций рассматриваются, в том числе распечатки отчетов из фискальной памяти контрольно-кассовой техники и использованных накопителей фискальной памяти. Необходимые документы, представляются проверяемым объектом в виде оригиналов или заверенных должным образом копий. Согласно п. 37 Регламента проверка полноты учета выручки денежных средств у проверяемого объекта осуществляется методом сравнения суммы наличных денежных средств, установленной при проверке наличных денежных средств, находящихся в денежном ящике контрольно-кассовой техники, с данными, отраженными в фискальном отчете, контрольной ленте контрольно-кассовой техники и записями в журнале кассира-операциониста. Записи в журнале кассира-операциониста сверяются с приходными кассовыми ордерами, кассовыми отчетами и данными кассовой книги, книги учета доходов и расходов. Основанием для вывода налогового органа о неоприходовании суммы выручки в кассу послужили следующие

материалы дела актом проверки полноты учета выручки №000361 и пояснениями представителей сторон, подтверждается, что проверка полноты учета выручки проводилась 29 мая 2013года в здании налоговой инспекции, в ходе проверки налоговым инспектором 28 мая 2013 года был снят фискальный отчет с контрольно-кассовой машины, кассовая книга общества при проверке не исследовалась. Факт неоприходования денежных средств в кассу установлен на основании представленных руководителем общества 29 мая 2013 года приходных кассовых ордеров. На основании п. 37 Регламента проверка полноты учета выручки денежных средств у проверяемого объекта осуществляется методом сравнения суммы наличных денежных средств, установленной при проверке наличных денежных средств, находящихся в денежном ящике контрольно-кассовой техники, и данными, отраженными в фискальном отчете, контрольной ленте контрольно-кассовой техники и записях в журнале кассира-операциониста. Записи в журнале кассира-операциониста сверяются с приходными кассовыми ордерами, кассовыми отчетами и данными кассовой книги, книги учета доходов и расходов. Специалист Инспекции по каждому факту расхождений получает от проверяемого объекта письменное объяснение. Специалист

документов, необходимых для исполнения Государственной функции; 3) проверка полноты учета выручки денежных средств; 4) оформление результатов исполнения Государственной функции. Как следует из содержания пунктов 29, 30 Регламента в зависимости от проверяемого периода и особенностей осуществления наличных денежных расчетов специалистами Инспекций рассматриваются, в том числе распечатки отчетов из фискальной памяти контрольно-кассовой техники и использованных накопителей фискальной памяти. Необходимые документы, представляются проверяемым объектом в виде оригиналов или заверенных должным образом копий. Согласно п. 37 Регламента, проверка полноты учета выручки денежных средств у проверяемого объекта осуществляется методом сравнения суммы наличных денежных средств, установленной при проверке наличных денежных средств, находящихся в денежном ящике контрольно-кассовой техники, с данными, отраженными в фискальном отчете, контрольной ленте контрольно-кассовой техники и записями в журнале кассира-операциониста. Записи в журнале кассира-операциониста сверяются с приходными кассовыми ордерами, кассовыми отчетами и данными кассовой книги, книги учета доходов и расходов. Таким образом, как правильно указано судами, понятия "снятие фискального отчета" и "проверка полноты

привлечения к административной ответственности судом апелляционной инстанции не установлено. Процессуальных нарушений закона, не позволивших объективно, полно и всесторонне рассмотреть материалы дела об административном правонарушении и принять правильное решение, налоговым органом не допущено. Обществу предоставлена возможность воспользоваться правами лица, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении. Довод заявителя жалобы о нарушении налоговым органом Административного регламента при проведении проверки судом апелляционной инстанции не принимается в силу следующего. Согласно пункту 37 Административного регламента проверка полноты учета выручки денежных средств у проверяемого объекта осуществляется методом сравнения суммы наличных денежных средств, установленной при проверке наличных денежных средств, находящихся в денежном ящике контрольно-кассовой техники, с данными, отраженными в фискальном отчете, контрольной ленте контрольно-кассовой техники и записями в журнале кассира-операциониста. Записи в журнале кассира-операциониста сверяются с приходными кассовыми ордерами, кассовыми отчетами и данными кассовой книги, книги учета доходов и расходов. Специалист Инспекции по каждому факту расхождений получает от проверяемого объекта письменное объяснение. В

функции, данного специалистам Инспекции (далее - поручение на исполнение Государственной функции). Пунктом 20 Административного регламента при исполнении Государственной функции предусмотрено осуществление следующих административных процедур: а) предъявление проверяемому объекту поручения на исполнение Государственной функции; б) рассмотрение специалистами Инспекции документов, необходимых для исполнения Государственной функции; в) проверка полноты учета выручки денежных средств; г) оформление результатов исполнения Государственной функции. В силу п. 22 Административного регламента основанием для начала административной процедуры по предъявлению проверяемому объекту поручения на исполнение Государственной функции является решение руководителя (заместителя руководителя) Инспекции о проведении проверки полноты учета выручки денежных средств у проверяемого объекта. Пунктом 23 предусмотрено предоставление специалистами Инспекции проверяемому объекту, в отношении которого осуществляются мероприятия по контролю (надзору), поручение на исполнение Государственной функции и служебные удостоверения. Факт предъявления поручения на исполнение Государственной функции фиксируется подписью проверяемого объекта, с указанием должности и даты предъявления в поручении на исполнение Государственной функции. Отсутствие либо уклонение проверяемого объекта от ознакомления и фиксации

указанные в требовании: журналы кассира-операциониста, кассовую книгу, утвержденный план счетов бухгалтерского учета для обособленного подразделения, договоры эквайринга, мерчант, включая использование платежных карт, электронных средств платежа при приеме интерактивных ставок, приходные и расходные кассовые ордера. В результате чего, завершить проверку в установленный срок не представилось возможным. Процессуальных нарушений, влекущих невозможность использовать названные документы в качестве доказательств по делу, они не содержат. Поручение и требование соответствуют требованиям административного регламента. Несмотря на то, что в требовании нет ссылки на поручение о проведении проверки полноты учета выручки денежных средств, из его текста явно следует, что документы запрошены именно для исполнения Государственной функции по осуществлению контроля и надзора за полнотой учета выручки денежных средств. Период, за который может проводится проверка, административным регламентом не установлен. Довод защитника ООО «Инвест Гарант» о том, что он не может превышать 20 дней, основан на неверном толковании положений административного регламента. В соответствии с п. 10 административного регламента, проверяемые объекты,