Списание кредиторской задолженности в доходы при ликвидации кредитора - гражданское законодательство и судебные прецеденты

При этом исключений для учредителей ликвидированного юридического лица не предусмотрено. На основании изложенного, суд первой инстанции обоснованно указал, что прекращение обязательства общества по выплате действительной стоимости участнику общества в связи с ликвидацией последнего является обстоятельством, поименованным в пункте 18 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации иным основанием, для списания кредиторской задолженности общества и включения спорной суммы в состав внереализационных расходов. В силу пункта 1 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Поскольку ликвидация организации - кредитора прекращает обязательство налогоплательщика по выплате действительной стоимости доли в момент ликвидации кредитора, апелляционная коллегия соглашается с позицией суда первой инстанции и налогового органа о том, что спорная сумма кредиторской задолженности подлежала включению в состав внереализационных доходов того налогового периода, когда ликвидированный участник общества был исключен из единого государственного

НК РФ следует, что к внереализационным дохода налогоплательщика относятся доходы, в виде сумм кредиторской задолженности (обязательств перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Налоговое законодательство Российской Федерации не раскрывает перечень иных оснований, по которым происходит списание кредиторской задолженности. При этом перечень оснований для списания кредиторской задолженности является открытым. В частности, иным основанием возникновения дохода, и еще одним основанием для списания кредиторской задолженности является прекращение обязательства при ликвидации кредитора (статья 419 Гражданского кодекса Российской Федерации). Пунктом 8 статьи 63 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации юридического лица, это лицо считается прекратившим свое существование. На основании пункта 6 статьи 22 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» ликвидация юридического лица считается завершенной, а

– оценочных обязательств некредитного характера; увеличения активов в результате операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг; уменьшения стоимости ( списания) обязательств (за исключением уменьшения обязательств по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке, относимых на увеличение добавочного капитала), не связанного с уменьшением или выбытием соответствующих активов. При этом в рассматриваемом случае, суд первой инстанции правомерно исходил из того, что денежные средства, размещенные на счетах организаций в банке являются кредиторской задолженностью Банка перед организациями –клиентами. Соответственно, исключение из ЕГРЮЛ организации, у которой имеются денежные остатки на счетах в Банке, свидетельствует о возникновении у Банка внереализационного дохода в виде невостребованной ( безнадежной ко взысканию) кредиторской задолженности. Руководствуясь указанными положениями НК РФ и Гражданского кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции верно указал, что с момента ликвидации кредитора у налогоплательщика прекращается обязательство по выплате числящихся на расчетном счете организации денежных средств, в связи с чем факт ликвидации относится к

вне зависимости от того, проводилась ли налогоплательщиком инвентаризация задолженности и был ли издан по ее результатам приказ руководителя о списании задолженности. Согласно Постановлению Арбитражного суда Поволжского округа от 27.10.2016 N Ф06-14021/2016 просроченная кредиторская задолженность должна учитываться в доходах налогового периода, в котором истек срок исковой давности. Обязанность отразить эту сумму в доходах не зависит от проведения инвентаризации задолженности и издания приказа (распоряжения) о ее списании в соответствии с п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н. Довод заявителя о том, что налоговый орган не проверил сведения о кредиторской и дебиторской задолженностях кредитора, наличие договора уступки прав требований (цессии) у кредитора и налогоплательщика, чтобы сделать вывод о прекращении денежных обязательств между ними в связи с ликвидацией кредитора , правомерно признан судом первой инстанции несостоятельным. Судом отмечено, что в ходе проверки инспекция истребовала у заявителя договоры с

не истек. На момент обращения в Инспекцию общество отразило в ликвидационном балансе сведения о существующей на этот момент кредиторской задолженности и пояснения к ликвидационному балансу; требования в установленный срок к нему кредитором не предъявлены, указанная сумма задолженности не сокрыта. Статья 250 НК РФ не предусматривает в качестве основания возникновения внереализационного дохода факт ликвидации налогоплательщика (должника в обязательстве). В качестве основания для списания кредиторской задолженности и отнесения доходов к внереализационным налоговый орган указывает ликвидацию должника (налогоплательщика). В силу статьи 419 ГК РФ обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора ), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и др.). В соответствии с пунктами 1, 4 статьи 61 ГК РФ ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода в порядке универсального правопреемства его прав и обязанностей к другим лицам (пункт 1). С