Списание общехозяйственных расходов в учетной политике - гражданское законодательство и судебные прецеденты

Предприятии применяется система учета "директ-костинг", то учетной политикой следует предусмотреть списание общепроизводственных расходов непосредственно на счет продаж. Предварительно необходимо провести исследование зависимости изменения различных статей этих расходов от изменения объемов производства, выделив из их состава переменную часть, которую надлежит учитывать в составе расходов на счетах 20, 23, 29. 4.12. На счете 26 "Общехозяйственные расходы" учет этих расходов рекомендуется вести с использованием субсчетов: - "Расходы на управление"; - "Расходы на содержание и ремонт основных средств"; - "Амортизация амортизируемого имущества"; - "Прочие общехозяйственные расходы"; - "Общехозяйственные непроизводительные расходы" и др. Номенклатура статей общехозяйственных расходов представлена в Приложении 4. По окончании месяца счет 26 "Общехозяйственные расходы" закрывается; все расходы рекомендуется списывать непосредственно на продажи, что отвечает современным условиям ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Проводка будет следующей: Д-т счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж"; К-т счета 26. Если учетной политикой все же предусмотрено списание общехозяйственных расходов на основное производство, то

как выполнение работ. Расходы по выполнению этих работ могут быть учтены на отдельном субсчете к счету 20, их списание отражают проводкой: Д-т счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж"; К-т счета 20, отдельный субсчет. Затраты на рецензирование оригиналов, не принятых к изданию, входят в редакционные расходы. Независимо от способа распределения расходов на отдельные издания счет 25 ежемесячно закрывается: Д-т счета 20; К-т счета 25. По решению Издательства (если это предусмотрено учетной политикой) расходы, отнесенные на 1 - 4 статьи, могут учитываться как прямые расходы непосредственно на счете 20 "Основное производство" по отдельным изданиям; остальные расходы могут учитываться на счете 26. 4.17. Общеиздательские расходы учитывают на счете 26 "Общехозяйственные расходы" по статьям установленной номенклатуры (Приложение 13). По окончании отчетного периода эти расходы списывают следующей проводкой: Д-т счета 20; К-т счета 26. Если учетной политикой предусмотрено их списание непосредственно на счет продаж, то проводка будет следующей: Д-т счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж"

с пунктом 5 раздела I Положения №2 Об учетной политике для налогового учета на 2015 года при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (в том числе реализация лома черных и цветных металлов, образовавшегося при списании основных средств) сумма «входного» НДС по общехозяйственным расходом (договор на оказание услуг по ведению бухгалтерского учета, экономических и финансовых услуг, оказание юридических услуг) определяется в пропорции, которая составляется исходя их стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период (квартал). В соответствии с принятой учетной политикой ООО «Синтез Ацетон» рассчитало общехозяйственные расходы на оказание бухгалтерских, экономических, финансовых, юридических и кадровых услуг по договору от 01.04.2015 №46-15 пропорционально доходам. Доля доходов на облагаемую налогом реализацию составляет 9,5% в соответствии с решением инспекции от 11.07.2016 №5156. Сумма

расходы: На счете 26 отражены расходы, связанные с заправкой картриджа, оплатой мобильной связи, списанием бензина, ГСМ, начисление амортизации на транспортные средства транспортного участка Общества. Также затраты (расходы), отраженные на счете 26, ежемесячно в конце месяца по проводке Дт 90 – Кт 26 списывают в «Себестоимость продаж». При этом, в БД 1С Комплексная автоматизация формируется запись в карточке счета «Расчет себестоимости ЦБТК000001 от 31.01.2017», «Распределение общехозяйственных расходов». На счете 23 отражены расходы по услугам транспортного участка, ГСМ, запасные части, механизмы, масла и тому подобное. Счет 23 предназначен для обобщения информации о затратах производства, которые являются вспомогательными для основного производства. По данным счета исчисляют фактическую себестоимость продукции. Согласно БД 1С «Комплексная автоматизация» расходы, отраженные на счете 23, ежемесячно участвуют в расчете себестоимости, при этом формируется проводка Дт 40 – Кт 23 «Списание фактической стоимости готовых изделий». Согласно учетной политики ООО «Троицкий карьер» бухгалтерский учет ведется с использованием счета 40 «Выпуск продукции». На

таких услуг подлежат списанию на затраты по правилам ст. 170 НК РФ. В соответствии со Справкой в себестоимость оказываемых заявителем услуг списывается НДС по общехозяйственным расходам в той части, в которой они относятся к реализации услуг КТК-К. В указанной Справке также содержатся разъяснение соответствующих расчетов, произведенных заявителем. По мнению налогового органа, все расходы, которые отражены заявителем в книге покупок за соответствующий период, относятся к косвенным, в связи с чем все расходы по книге покупок относятся как к операциям, облагаемым НДС, так и не облагаемым НДС. Следовательно, вся сумма НДС, предъявленного поставщиками, подлежит распределению на сумму НДС, принимаемую к вычету, и сумму, учитываемую в целях налогообложения прибыли. Отклоняя указанные доводы налогового органа, суд первой инстанции правомерно указал, что инспекцией не учтено, что указанное разделение расходов на прямые и косвенные применяется заявителем в целях исчисления налога на прибыль, что соответствует положениям ст. 318 НК РФ. Соответствующие положения учетной политики налогоплательщика не применяются

затрат, определенных по конструкторской документации (20468 рублей 05 копеек), включены в расходы по счету « списание материалов». Таким образом, расходы по статье «затраты на материалы» увеличились и составили 40936 рублей 10 копеек. Увеличение вдвое расходов на материалы по счету 20 «Основное производство» повлекло увеличение остальных статей расходов по договору поставки в их совокупности в связи с неверным применением базового показателя распределения общехозяйственных расходов. Общая сумма затрат по договору, согласно представленной прокурору 22 октября 2020г. оборотно-сальдовой ведомости ООО «ССК» за 3 квартал 2020г., составила 79060 рублей 39 копеек, что превышает тот же показатель в оборотно-сальдовой ведомости, представленной в ходе проверки прокурора 15 октября 2020г., согласно которой сумма затрат ООО «ССК» по договору поставки составила 42675 рублей 63 копейки. По результатам проверки прокурор пришел к выводу, что применение базового показателя в нарушение п. 12.3 Учетной политики является грубым нарушением правил ведения раздельного учета результатов финансово-хозяйственной деятельности, поскольку повлекло искажение совокупных сумм

корпорация" обязано было косвенные (общехозяйственные) расходы распределить пропорционально выбранному показателю основная заработная плата, а не показателю " списание на материалы". Между тем, согласно объяснению генерального директора от 22.10.2020 года в ООО "Сибирская строительная корпорация" сложилась практика распределения размера общехозяйственных расходов (в том числе по вышеназванному контракту) в зависимости от дифференцированного базового показателя "производственные расходы". Данный показатель фактически используется в организации в качестве базы для распределения общехозяйственных расходов. При этом заработная плата работников организации фактически никогда не использовалась в качестве базы для распределения косвенных (общехозяйственных) расходов. Директору было указано на несоответствие порядка распределения размера общехозяйственных расходов в зависимости от дифференцированного базового показателя "производственные расходы" порядку, который установлен утвержденной в организации учетной политикой. В оборотно-сальдовую ведомость от 22.10.2020 года ООО "Сибирская строительная корпорация" были внесены изменения после указания директору на несоответствие утвержденной учетной политике . 17.11.2020 года директором ФИО1 по результатам рассмотрения представления прокуратуры округа, вынесенного в рамках прокурорской проверки, в